С 2022 г. организации общепита, столовые, кафе, рестораны и т.д.), применяющие общий режим налогообложения, освободили от НДС при выполнении определённых условий (п. 2 ст. 2 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ). Такая мера поддержки была введена в связи со снижением доходов от услуг общепита из-за пандемии коронавируса и из-за ограничений на посещение предприятий общепита отдельными гражданами.
Однако льгота – это не только определенные преимущества, но и определенные обязанности. Поэтому, прежде чем начать применять освобождение от НДС, внимательно изучите, какая дополнительная нагрузка ляжет на вашу организацию.
Какие условия должны выполняться для получения освобождения от НДС
Для применения в 2023 г. освобождения от НДС по услугам общепита должны одновременно выполняться следующие условия (п. 2 ст. 2 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ; подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ):
сумма доходов за 2022 г. составляет не более 2 млрд руб.;
удельный вес доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов за 2022 г. составляет 70% и более.
Для применения освобождения от НДС никаких особых заявлений подавать в ИФНС не надо. Освобождение начнет применяться автомматом при выполнении 2-х вышеуказанных условий.
С 2024 г. для применения освоождения от НДС потребется выполнение еще одного условия – среднемесячный размер выплат, начисленных физлицам за 2023 г., должен быть не ниже среднемесячной начисленной зарплаты в регионах, в которых налогоплательщик сдает расчеты по страховым взносам. Сведения о зарплате будут размещаться в Интернете.
Какие услуги освобождаются от НДС
Освобождение коснется не всей деятельности организаций общпита, а лишь определённых услуг (п. 3 ст. 149 НК РФ):
услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания) При этом если ресторан, кафе, буфет и т.д. производит кулинарные изделия или полуфабрикаты и реализует их физлицам через собственную кулинарию, то это также подпадает под освобождаемые от НДС услуги общепита (Письмо Минфина от 30.07.2021 № 03-07-11/61177);
услуг общественного питания вне обектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание).
А вот к следующим продажам НДС освобождение применяться не будет:
реализация продукции общественного питания отделами кулинарии организаций и предпринимателей розничной торговли;
реализация продукции общественного питания организациями и предпринимателями, ведущими заготовочную и иную аналогичную деятельность, организациям и предпринимателям, оказывающим услуги общественного питания либо занимающимся розничной торговлей.
Таким образом, если ресторан на ОСН, к примеру, сдает в аренду часть своих помещений, то аренда не будет освобождаться от НДС.
Последствия применения освобождения от НДС в общепите в 2023 г.
Если названные выше условия выполняются, то в 2023 г. при реализации услуг общепита НДС начислять не надо. По этим операциям счета-фактуры можно не выставлять (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Входной НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для «освобожденных» услуг, включается в стоимость этих товаров, работ, услуг, а не принимается к вычету.
И напомним о необходимости восстановления входного НДС по остаткам на 1 января 2022 г.
Входной НДС по товарам (работам, услугам, основным средствам), который был принят к вычету до 2022 г., нужно было восстановить, если эти товары (работы, услуги, основные средства) использовались в 2022 г. в освобожденных от НДС операциях (Письмо Минфина от 27.10.2021 № 03-07-07/86929). Это, к примеру, продукты питания, приобретенные до 2022 г., но используемые при приготовлении еды уже в 2022 г. Восстановление НДС производится по мере использования товаров (работ, услуг, основных средств) в операциях, освобожденных от НДС, то есть в 2022 г. или даже позднее (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Входной НДС по основным средствам восстанавливался не целиком, а в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета переоценки.
Далее восстановленный налог для целей налогообложения включался в прочие расходы (ст. 264 НК РФ). В бухучете налог отражался в прочих расходах на счете 91.
Кроме того, нужно восстановить часть входного НДС по ранее приобретенной или построенной недвижимости, используемой в освобожденных от НДС услугах. Исключение – объекты ОС, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию прошло не менее 15 лет (ст. 171.1 НК РФ).
Здесь применяется особый порядок восстановления, о котором вы можете прочитать в нашей статье. Скажем лишь, что налог восстанавливается частями в конце года, то есть первый раз восстановление нужно отразить в декларации по НДС за 4 квартал 2022 г.
Сдача декларации по НДС в общепите
Несмотря на то, что услуги общепита освобождаются НДС, организация/предприниматель должны ежеквартально в общем порядке сдавать декларацию по НДС. Освобождаемые от НДС операции отражаются в разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев». В этом разделе нужно указать код операции - 1011214.
Отказ от освобождения от НДС в общепите
Поскольку освобождение установлено п. 3 ст. 149 НК РФ по конкретным видам услуг, то организация/предприниматель могут отказаться от освобождения и в общем порядке начислять НДС. Но для отказа нужно подать в ИФНС заявление не позднее 1-го числа квартала, с которого идет отказ от льготы. Например, чтобы с 1 апреля 2023 г. начислять НДС в общем порядке (без применения льготы), заявление нужно подать не позднее 3 апреля 2023 г. (п. 5 ст. 149, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Заявление составляется в произвольной форме. Приведем образец такого заявления.
В ИФНС России № 2 по г. Москве
от ООО «Ресторан»
ИНН 7802154231 КПП 770145023
г. Москва, ул.Б.Садовая, д. 4, км. 3
тел. (495) 352-18-14
ЗАЯВЛЕНИЕ ОБ ОТКАЗЕ ОТ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НДС
ООО «Ресторан» осуществляет операции по оказанию услуг общественного питания через объект общественного питания (общепит). Эти операции освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп. 38 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ.
Пользуясь правом, предоставленным нам в соответствии с п. 5 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации, ООО «Ресторан» уведомляет об отказе от указанного освобождения на период с 1 апреля 2023 г. по 31 марта 2024 г.
Руководитель ООО «Ресторан» ______________ Кузьмин С.Б.
20 марта 2023 г.
Скачать бланк заявления об отказе от освобождения от льготы по НДС для общепита можно тут ....
Отказ от льготы возможен с любого квартала, но как минимум на год (п. 5 ст. 149 НК РФ). То есть, отказавшись от освобождения с 1 апреля 2023 г., начислять НДС в общем порядке придется не до конца 2023 г., а до 31 марта 2024 г.
После отказа от льготы при реализации услуг начисляется НДС, а входной НДС принимается к вычету. То есть применяется тот же порядок начисления НДС, что и до 2022 г.
Так же захоти к нам на сайт у нас много информации для ресторанного бизнеса.
