Вот такая распространённая ситуация: гражданин заключил договор с иностранной компанией, согласно которому он выполняет трудовые обязанности, оказывает услуги или выполняет работы для этой иностранной компании. Взамен от компании получает заработную плату или вознаграждение. Поскольку то, что он делает для компании, является не безвозмездным, он рано или поздно начинает интересоваться: а должен ли он платить в России налог с полученных от иностранной компании доходов?
Ответ на этот вопрос зависит:
во-первых, от налогового статуса лица, которое получает выплаты от иностранной компании - является ли он налоговым резидентом или налоговым нерезидентом России;
во-вторых, от места выполнения трудовых обязанностей, работы, оказания услуги - в России или за рубежом;
в-третьих, от наличия договора между Россией и иностранным государством, в котором находится данное лицо, об устранении двойного налогообложения и условий такого договора.
Разбираю рассматриваемую в настоящей статье налоговую ситуацию по приведенным пунктам отдельно:
- если наш гражданин - налоговый резидент РФ, то налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) он платит. Если он - налоговый нерезидент РФ, то смотрим пункт второй - место выполнения им трудовых обязанностей, работы или оказания услуги - в России или за рубежом;
- если налоговый нерезидент какое-то время провёл в России, выполняя там трудовые обязанности, работы или оказывая услуги, то НДФЛ платит, но платит с тех доходов, которые получил за время выполнения им трудовых обязанностей, работы или оказания услуги в России. Если налоговый нерезидент РФ не выполнял трудовые обязанности, работы или не оказывал услуги в России вообще, то НДФЛ не платит. Налоговый резидент РФ НДФЛ платит вне зависимости от места выполнения трудовой функции, работ, оказания услуг;
- если между Россией и страной, в которой находится обсуждаемый гражданин, заключён договор об устранении двойного налогообложения, то при разрешения вопроса об уплате налога ответ в первую очередь следует искать в этом договоре. Может быть такое, что обязанность платить налог в другом государстве зависит от налогового статуса гражданина в этом другом государстве либо от наличия постоянной базы гражданина в другом государстве, которое имеет отношение к полученному доходу, либо от нахождения работодателя в другом государстве и/или от других условий. Т.е. условия в договорах могут отличаться друг от друга.
В случае если в другой стране был уплачен налог и в соответствии с положением договора об устранении двойного налогообложения или Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог в России платить нужно, то в России при уплате НДФЛ можно произвести зачёт уплаченного в другой стране налога (о том, как зачёт можно осуществить, рассказано в статье https://dzen.ru/a/ZjEEV3GX_QV6xDrj).
На заметку: действие специальных норм договоров об устранении двойного налогообложения, заключенных с недружественными странами, приостановлено. Но сама норма о том, как устраняется двойное налогообложение, действует. Т.е. зачёт уплаченного налога возможен.
В любом случае (заключён или не заключён/не действует договор об устранении двойного налогообложения) НДФЛ не уплачивается, если налоговый нерезидент РФ не выполнял трудовые обязанности, работы или не оказывал услуги в России вообще.
В настоящей статье речь шла о налогообложении при работе на иностранную компанию. В случае с работой на российскую организацию и ИП также действуют рассмотренные в статье правила, но с учётом нововведений в НК РФ с 2024 и 2025 годов, о которых рассказано в статье по ссылке https://dzen.ru/a/Zg7QPAStdRWltHr4