Если вы работаете на иностранную компанию или постоянно проживаете за рубежом (являетесь налоговым резидентом иностранного государства) и получаете доходы в России, или вам досталось какое-то имущество в наследство либо в дар от наследодателя либо дарителя соответственно, проживающего за пределами России, или Вы продали расположенную в другой стране недвижимость либо сдаёте её в аренду, в общем, получили доход, на налог с которого претендуют как в России, так и в иностранном государстве, то должны знать, что вы... попали😯... причём по полной... можете избежать уплаты налога в двойном размере, т.е. не переплачивать уже удержанный/уплаченный налог в другой стране.
Такое право возможно, если между Россией и другой страной заключён и действует договор (соглашение, конвенция) об устранении двойного налогообложения и этот договор касается налогообложения доходов физических лиц. Почему я делаю акцент на последней фразе? А потому, что есть такие договоры, которые распространяют своё влияние на устранение двойного налогообложения доходов от предпринимательской деятельности, не касаясь доходов физических лиц. В связи с этим нужно быть внимательным при применении договора об устранении двойного налогообложения в своей ситуации: удостовериться, что положения договора распространяются на налогообложение доходов физических лиц.
Естественно, такие договоры заключены далеко не со всеми странами мира, поэтому утверждение "попали по полной" в случае необходимости уплаты налога и в России, и в иностранном государстве очень даже подходящее.
Замечу, что отдельными, так называемыми специальными нормами договоров предусматриваются случаи уплаты налога только в одном государстве, несмотря на то, что в соответствие с законом другой страны налог платить надо. В такой ситуации следует руководствоваться положениями договора об устранении двойного налогообложения.
Однако, на консультациях я нередко читаю, слышу о том, что иностранный работодатель/заказчик удержал налог с заработной платы/вознаграждения, невзирая на то, что по нормам договора об устранении двойного налогообложения налог должен быть уплачен исключительно в другой стране (стране налогового резидентства работника/исполнителя). Такой подход неверен. Но и в этой ситуации, чтобы "не бодаться" с законопослушным работодателем/заказчиком, можно прибегнуть к способу, благодаря которому налог не придётся платить дважды.
Этот способ называется "зачёт налога".
В договорах об устранении двойного налогообложения и Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ) есть норма, раскрывающая суть такого способа устранения двойного налогообложения. В НК РФ это статья 232. В этой статье указывается, каким образом происходит зачёт уплаченного в другой стране налога на доходы физических лиц (подоходного налога) в налог на доходы физических лиц в России (далее - НДФЛ).
В целях зачёта всегда следует предоставлять в ИФНС декларацию по НДФЛ, а также следующие документы в зависимости от того, кто платил налог в иностранном государстве:
1) если налог платил сам налогоплательщик (физическое лицо), то предоставляются:
- либо копия декларации, поданной им в иностранном государстве, и копия платежного документа об уплате налога, а также их нотариально заверенный перевод на русский язык;
- либо иные документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с этого дохода налога в иностранном государстве, выданные (заверенные) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства, и их нотариально заверенный перевод на русский язык. В таких документах должны быть отражены вид дохода, сумма дохода, календарный год, в котором был получен доход, а также сумма налога и дата его уплаты в иностранном государстве;
2) если налог удержал и уплатил источник выплаты дохода (работодатель/заказчик), то предоставляются: документ, выданный источником выплаты дохода, и копия этого документа, а также его нотариально заверенный перевод на русский язык. В таком документе должны быть указаны сведения о суммах дохода в разрезе каждого месяца соответствующего календарного года, а также о суммах налога, удержанных у источника выплаты дохода в иностранном государстве.
Таким образом, предоставив в ИФНС декларацию по НДФЛ вместе с указанными выше документами, НДФЛ нужно будет уплатить в размере разницы между НДФЛ, предусмотренным НК РФ, и налогом, уплаченным в иностранном государстве.
Если размер налога, уплаченного в иностранном государстве, равен размеру НДФЛ, который должен быть уплачен в России, то НДФЛ, соответственно, не платите.
Если размер налога, уплаченного в иностранном государстве, больше размера НДФЛ, который должен быть уплачен в России, то НДФЛ также не платите, полученная разница возврату из бюджета РФ не подлежит.