Одна из «любимых» тем клиентов — продажа автомобиля после лизинга взаимозависимому лицу по очень низкой цене. Разбираем, к чему это может привести.
Посмотрим три показательных дела по теме. Общая схема выглядит так: компания покупает в лизинг автомобиль, затем машина перепродаётся по заниженной стоимости кому-то из сотрудников / родственников / знакомых.
Спойлер: ФНС за такие действия может доначислить НДС и налог на прибыль. База — разница между рыночной ценой и ценой сделки.
И хотя в п. 1. ст. 8 Конституции РФ установлен принцип свободы экономической деятельности, а в ГК РФ прописан принцип «свободы договора», это не означает, что вы имеете право выставлять любую стоимость автомобиля.
Налоговая квалифицирует такие действия как попытку манипулировать ценами, чтобы получить необоснованную налоговую выгоду.
Дело о BMW X1 за 1000 ₽
Компания «Инженерные решения» заключила договор лизинга на автомобиль BMW X1, срок договора — 11 месяцев, по договору платежи составили 2,3 млн ₽.
После выплаты лизинговых платежей автомобиль был возвращен лизингодателю. При этом от лица руководителя компании поступило заявление о передаче предмета лизинга конкретному лицу — супруге руководителя компании «Инженерные решения». Сумма сделки составила 1000 ₽.
ФНС провела камеральную проверку декларации по НДС и возник вопрос — почему компания не выплатила налоги с продажи? Налоговая определила рыночную стоимость автомобиля на дату продажи — 2,2 млн ₽. С этой суммы и доначислила налог, пени, штраф.
«В данном случае основной целью реализации данного транспортного средства явилось получение необоснованной налоговой экономии за счёт занижения налоговой базы по налогу на прибыль в результате не отражения доходов от реализации транспортного средства», — отметил суд.
Дело о Ford Explorer, LADA Granta и УАЗ за 3000 ₽
После камеральной проверки налоговой декларации по НДС налоговая доначислила 504 тыс. ₽, пени и штраф компании «Краснотал» из Алтайского края. Компания заключила договоры лизинга на три автомобиля: Ford Explorer, LADA Granta и УАЗ.
Затем практически полностью погасила платежи. И продала каждый из автомобилей за 1000 ₽ (выкупная стоимость предмета лизинга) трём людям: руководителю компании, его двоюродному брату и сотруднику компании.
ФНС провела экспертизу, установила рыночную стоимость права выкупа в сумме 2,5 млн ₽, доначислила НДС в размере 504 тыс. ₽, пени и штраф. Все три судебные инстанции поддержали налоговую.
💡 Читайте также: Налоговая «депроцессуализация» — как ФНС играет не по правилам
Дело об Audi Q5 за 25 000 ₽
В мае 2012 года компания после всех лизинговых выплат получила право собственности на автомобиль марки Audi Q5 рыночной стоимостью 2,6 млн ₽. В июне 2012 года автомобиль продали дочери владельца компании (она работала заместителем директора).
Цена сделки составила 25 000 ₽ — что в 104 раза меньше цены покупки.
После выездной проверки налоговая доначислила компании налог на прибыль, НДС, пени и штраф. Продавца и покупателя в сделке признали взаимозависимыми и определили стоимость автомобиля на основании заключения эксперта.
Компания обратилась в суд, указав, что у инспекции не было полномочий по проведению проверки уровня рыночных цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.
Суды трёх инстанций отказали в удовлетворении требований.
Объяснение следующее: сделки между взаимозависимыми лицами можно разделить на 2 группы — контролируемые (которые признаются таковыми при соблюдении положений статьи 105.14 НК РФ) и иные сделки между взаимозависимыми лицами (неконтролируемые).
При этом манипулирование ценами в сделках между взаимозависимыми лицами, не признаваемыми контролируемыми, рассматривается как получение необоснованной налоговой выгоды.
В данном случае ФНС не контролировала уровень цен, а правомерно оценила сделку с точки зрения деловой цели и налоговой выгоды.
Сложившаяся судебная практика показывает, что нельзя перепродавать автомобили по существенно заниженной цене взаимозависимым лицам — это чревато судами, штрафами и пени.
💡 Чтобы получить консультацию Виктора Иваницкого по налогообложению или заказать проект налогового структурирования, оставьте заявку.
