Финансовая отчетность КИК, зарегистрированной в Эстонии, должна сопровождаться аудиторским заключением
Напомню, что в соответствии с положениями п.1.1. ст 309.1. НК РФ в случае, если контролирующее лицо выбрало порядок определения прибыли КИК по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с местным стандартом, то если между Россией и страной регистрации КИК имеется "международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения", и такая страна не включена в "черный список" ФНС РФ, то в отношении такой отчетности в налоговый орган НЕ требуется дополнительно представлять аудиторское заключение (за исключением случаев, когда проведение аудита является обязательным, например, исходя из оборотов, прямого указания в законе (Кипр, Гонконг) и тд). Под понятием "международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения" подразумевались соглашения об избежании двойного налогообложения. Таким образом все страны, имеющие с Россией СОИДН, готовили финансовую отчетность БЕЗ аудиторского заключения для представления вместе с Уведомлением о КИК за 2021 год (новое требование) или по отдельным запросам налогового органа.
Неоднозначная ситуация складывалась в отношении компаний, зарегистрированных в Эстонии: с одной стороны, Конвенция между Россией и Эстонией об избежании двойного налогообложения до настоящего момента НЕ РАТИФИЦИРОВАНА, т.е. по сути такого соглашения "нет", с другой стороны, между Россией и Эстонией с недавнего времени появилось соглашение об автоматическом обмене финансовой информацией, которое некоторыми растолковывалось как "международный договор по вопросам налогообложения". На практике много финансовых отчетностей, представленных в налоговый орган вместе с уведомлениями о КИК, не имели аудиторского заключения, т.к. деятельность большинства компаний в Эстонии не подлежит обязательному аудиту.
Нами в ФНС РФ был направлен запрос на разъяснение этого положения. Мы получили следующий ответ:
"Федеральная налоговая служба отмечает, что под международными договорами для целей применения подпункта 1 пункта 1.1 статьи 309.1 Кодекса понимаются международные договоры Российской Федерации, регулирующие вопросы налогообложения.
Данная позиция также содержится в письме Минфина России от 16.05.2019 № 03-12-12-/2/35257.
Таким образом, в целях соблюдения условий пункта 1.1 статьи 309.1 Кодекса требуется представление в налоговый орган вместе с уведомлением о КИК аудиторского заключения по финансовой отчетности в отношении КИК, образованной и имеющей постоянное местонахождение на территории Эстонии."
Какие документы необходимо представить в ИФНС вместе с уведомлением о КИК, если компания не готовит финансовую отчетность
Сразу оговорюсь, что данный пункт НЕ касается случаев, когда финансовая отчетность не готовится ввиду отсутствия требований местного законодательства в отношении оффшорных компаний - для таких случаев финансовую отчетность оффшора необходимо подготовить добровольно по МСФО и провести в отношении такой отчетности - аудит.
Данные положения касаются ситуаций, когда представление финансовой отчетности КИК обоснованно невозможно: напр., для SCI компании, зарегистрированные на территории Франции, не имеющие банковского счета, вправе не готовить финансовую отчетность и т.д). В таких случаях владелец КИК в соответствии с пп 1 п 5 ст 15.25. НК РФ должен представить в налоговый орган "иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) такой компании за финансовый год".
Некоторые из наших клиентов получили от налогового органа информационные письма, в которых было указано, что такими документами могут быть (далее - цитаты из письма ИФНС):
- выписки по расчетным счетам КИК
- справка от компетентного органа иностранного государства
Также было сообщено, что владелец КИК вправе представить письмо за подписью должностного лица КИК (например, директора - не убедительно, если директором является сам владелец КИК - или местного бухгалтера), в котором отражены:
- сведения об отсутствии ведения финансово-хозяйственной деятельности КИК в определенном периоде и невозможности представления первичных документов;
- сведения об отсутствии действующих расчетных счетов;
- сведения об отсутствии движения денежных средств по открытым расчетным счетам
При невозможности получения такого письма за подписью от должностного лица КИК, владелец КИК вправе представить письмо за своей подписью с указанием:
- перечня причин, препятствующих получению подтверждающих документов;
- принятых мерах по получению документов;
- обязательства представить такие документы незамедлительно после их получения;
- информации об отсутствии действовавших в указанный период расчетных счетах и отсутствии движения денежных средств по открытым счетам
Также напоминаю, что контролирующее лицо КИК всегда вправе подготовить финансовую отчетность за необходимых период добровольно.
Принята новая форма Отчета о движении денежных средств и иных финансовых активов по личным зарубежным счетам в банках и иных организациях финансового рынка (ИОФР) с 1 октября 2021
В связи с введением с 1 июля 2021 года нового регулирования порядка зачисления средств на иностранные электронные кошельки (см. (НОВОСТЬ) Изменения валютного законодательства с 1 июля 2021: использование иностранных электронных кошельков (электронных средств платежа) при проведении валютных операций) с 1 октября 2021 вступает в силу новая форма документа, который теперь полностью называется Отчет о движении денежных средств и иных финансовых активов физического лица -резидента (юридического лица - резидента и индивидуального предпринимателя - резидента) по счету (вкладу) в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг.
Физическим лицам:
Отчет по новой форме представляется при подаче ОДС после 1 октября 2021 (например, лицам, которые ранее не подавали отчет, и получили соответствующее требование из налогового органа). Однако, для тех, кто своевременно представлял очередные отчеты - отчет по новой форме будет необходимо представить в первый раз в срок до 1 июня 2022 года за 2021 отчетный год
Постановление Правительства РФ от 12.12.2015 N 1365 (ред. от 27.09.2021) "О порядке представления физическими лицами - резидентами налоговым органам отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг"
Правила представления физическими лицами - резидентами налоговым органам отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг
Отчет о движении денежных средств и иных финансовых активов физического лица - резидента по счету (вкладу) в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг - СКАЧАТЬ
Юридическим лицам и ИП:
Отчет по новой форме представляется начиная с отчета за 3 квартал 2021 года
Постановление Правительства РФ от 28.12.2005 N 819 (ред. от 27.09.2021) "Об утверждении правил представления юридическими лицами - резидентами и индивидуальными предпринимателями - резидентами налоговым органам отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг"
Правила представления юридическими лицами - резидентами и индивидуальными предпринимателями - резидентами налоговым органам отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг
Отчет о движении денежных средств и иных финансовых активов юридического лица - резидента и индивидуального предпринимателя - резидента по счету (вкладу) в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг (Форма по КНД 1112521) - СКАЧАТЬ
Принята новая форма Уведомления о КИК, применяемая за налоговые периоды, начиная с 2021
Приказом ФНС России от 19.07.2021 N ЕД-7-13/671@ утверждена новая форма Уведомления о КИК, которая применяется в отношении налоговых периодов, начиная с 2021 (СКАЧАТЬ в редактируемом формате PDF), которая первый раз должна быть представлена в срок до 30 апреля 2022.
Таким образом, в настоящее время имеются разные формы уведомлений о КИК: для периодов до 2019, для периодов с 2019 и 2020, для периодов с 2021.
