Если заработная плата выплачивается 29 декабря 2023 года, то НДФЛ с нее подлежит уплате в бюджет не позднее 29.12.2023. При этом указанный налог необходимо отразить в уведомлении по НДФЛ, которое нужно подать не позднее 29.12.2023, а также в расчете 6-НДФЛ и в справке о доходах физического лица за 2023 год.
Почему так?
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом если НДФЛ удержан с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, то платить в бюджет нужно до 28-го числа текущего месяца. Это правило не применяется в декабре. Так, если НДФЛ удержан с 23 по 31 декабря, то заплатить его в бюджет необходимо не позднее последнего рабочего дня календарного года (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, если заработная плата за декабрь выплачивается 29 декабря 2023 года, то НДФЛ с нее должен быть перечислен в бюджет не позднее 29.12.2023. Отметим, что НДФЛ с зарплаты за вторую половину ноября, выплаченной 05.12.2023, и НДФЛ с зарплаты за первую половину декабря, выплаченной 20.12.2023, уплачиваются в бюджет не позднее 28 декабря 2023 года.
Уведомление по НДФЛ в декабре 2023 года подается 2 раза (3 раза, если организация подает промежуточное добровольное уведомление).
Первое уведомление подается не позднее 25.12.2023, в нем отражается НДФЛ, удержанный с 23 ноября по 22 декабря. В этом уведомлении отражается:
- в поле "4. Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов" указывается НДФЛ с заработной платы за вторую половину ноября и с аванса за декабрь (эти и иные суммы НДФЛ по выплатам, произведенным с 23 ноября по 22 декабря 2023 года);
- в поле "5. Отчетный (налоговый) период (код)/номер месяца (квартала)" – 34/03;
- в поле "6. Отчетный (календарный) год" – 2023.
Второе уведомление подается не позднее 29.12.2023 (последний рабочий день 2023 года), в нем отражается НДФЛ, удержанный с 23.12.2023 по 31.12.2023.
- в поле "4. Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов" указывается НДФЛ с заработной платы за декабрь (и иные суммы НДФЛ по выплатам, произведенным с 23 по 31 декабря 2023 года);
- в поле "5. Отчетный (налоговый) период (код)/номер месяца (квартала)" – 34/04;
- в поле "6. Отчетный (календарный) год" – 2023.
По порядку заполнения расчета 6-НДФЛ отметим следующее:
Расчет 6-НДФЛ за 2023 год представляется по форме, утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее – Порядок), с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@.
В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2023 год налог отражается по следующим строкам в зависимости от даты удержания:
- по строке 021 – НДФЛ, удержанный за период с 23 сентября по 22 октября;
- по строке 022 – НДФЛ, удержанный за период с 23 октября по 22 ноября;
- по строке 023 – НДФЛ, удержанный за период с 23 ноября по 22 декабря;
- по строке 024 – НДФЛ, удержанный за период с 23 декабря по 31 декабря.
При этом сумма налога, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода, указывается по строке 020 и должна соответствовать сумме значений строк 021 –024.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ отражаются:
- в строках 110 и 112 – сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала года;
- в строке 140 – сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала года;
- по строке 160 – сумма удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала года.
Таким образом, в разделе 1 расчета 6-НДФЛ отражаются:
- НДФЛ с зарплаты за вторую половину ноября и аванс за декабрь – по строке 023;
- НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря – по строке 024.
Также эти суммы должны быть указаны по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ отражаются:
- в строках 110 и 112 – заработная плата за декабрь (а также все предыдущие выплаты за год);
- в строке 140 – сумма НДФЛ с заработной платы за декабрь (как за первую, так и за вторую половину), а также НДФЛ с зарплаты за ноябрь и иных выплат, произведенных до 31.12.2023;
- по строке 160 – сумма удержанного НДФЛ с выплат, которые произведены до 31.12.2023 (в том числе с зарплаты за декабрь).
Что касается справки о доходах (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ), то согласно п. 5.1 Порядка она содержит сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода, о суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет, и о невозможности удержать налог. При этом из п. 5.5 Порядка также следует, что в справке указываются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога за прошедший календарный год. Исходя их этого, зарплату за декабрь 2023 года следует отразить в справке в составе расчета 6-НДФЛ за 2023 год.
Статья написана по материалам сайта — https://its.1c.ru/
