Вопрос:
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данную сумму?
Ответ:
Бухгалтерский учет
Приобретенный объект недвижимости (здание, сооружение, помещение и т.п.) принимается к бухучету в качестве объекта основных средств по первоначальной стоимости, которой признается сумма капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухучете. То есть это сумма фактических затрат организации на его приобретение при условии, что этот объект приобретен не для перепродажи (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9 ФСБУ 26/2020).
Объект недвижимости, имеющий признаки основного средства, принимается к учету на дату, когда объект будет доведен до состояния, пригодного для его использования в деятельности организации (п. 4 ФСБУ 6/2020, п. 18 ФСБУ 26/2020).
При признании основного средства в бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности») и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму его первоначальной стоимости.
Если поручительство обеспечивает обязательство по оплате продавцу ОС, то сумма вознаграждения поручителю включается в первоначальную стоимость ОС (п. 12 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).
Если поручительство выдано в обеспечение обязательства по займу или кредиту, вознаграждение поручителя учитывают в прочих расходах в качестве дополнительного расхода по займу (кредиту) (п. п. 3, 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).
Из вопроса следует, что в рассматриваемом случае договор поручительства был заключен в рамках кредитного договора. Следовательно, поручительство выдано в обеспечение обязательств по кредиту.
Такие расходы можно признать единовременно на дату вступления в силу договора поручительства или распределять равномерно 1 в течение всего срока действия договора займа (кредита) (п. п. 6, 8 ПБУ 15/2008, п. п. 16, 18, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Выбранный вариант учета необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Данные первичных учетных документов отражают в регистрах бухгалтерского учета по дате совершения факта хозяйственной жизни, а не по дате составления или получения документа (п. 1 Рекомендации Р-62/2015-КпР «Отражение фактов хозяйственной жизни по поступившим в следующем отчетном периоде первичным учетным документам»). Эта дата обязательно должна быть указана в первичном документе в случае отличия даты составления от даты совершения (пп. «б» п. 8 ФСБУ 27/2021, п. 2 Информационного сообщения Минфина России от 10.06.2021 № ИС-учет-33).
В связи с этим, если имел место факт хозяйственной жизни, а первичный учетный документ составлен или получен с опозданием, и при получении первичного учетного документа выяснилось, что его данные не совпадают с теми, которые отражены в учете, необходимо внести соответствующие корректировки в бухгалтерский учет.
Таким образом, расходы на вознаграждение поручителю в рассматриваемом случае, по нашему мнению, нужно отразить в бухгалтерском учете на дату вступления в силу договора поручительства в составе кредиторской задолженности. В первоначальную стоимость основного средства это вознаграждение включать не нужно. Момент регистрации перехода права собственности и момент передачи в бухгалтерию документов не имеют значения для отражения в учете суммы вознаграждения.
⮞ ⮞ ⮞Не дайте ошибкам в бухгалтерии шанс! Пройдите наш тест и узнайте, на что вы способны ⮞ ⮞ ⮞ ТЕСТ ЗДЕСЬ
Налоговый учет
Такой вид расходов, как плата за выдачу поручительства, в гл. 25 НК РФ не поименован. При этом перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а также перечень внереализационных расходов являются открытыми. Поэтому организация может учесть расходы на выплату вознаграждения Фонду поддержки малого предпринимательства на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 или пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК РФ).
По разъяснениям Минфина России, расходы в виде платы за предоставление поручительства необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который оно приобретается (Письмо от 27.07.2012 № 03-03-06/1/365).
Таким образом, расходы на вознаграждение поручителю, в рассматриваемом случае могут учитываться в составе прочих или внереализационных расходов и признаваться равномерно в течение срока поручительства.
Ответ подготовил эксперт «Альвенты» с использованием системы КонсультантПлюс. Информация актуальна на 29.05.2023.
Полезные документы:
Нет доступа к КонсультантПлюс? Оставьте заявку по ссылке и получите бесплатную демоверсию системы*.
Подобрать комплект КонсультантПлюс вы можете на нашем сайте*.
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в следующих регионах: Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Алтайский край, Томская область, Красноярский край.
Есть вопросы по данной теме? Хотите узнать больше? Напишите комментарий! Мы дадим вам развернутый ответ.
