Доначисляя налоги, инспекторы часто ссылаются на концепцию выездных проверок из приказа ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333. Но есть ситуации, когда этот документ играет на руку самим компаниям. В статье расскажем, как использовать критерии рисков ФНС для оспаривания претензий налоговиков.
Рентабельность
Налоговики сопоставят рентабельность по данным бухучёта с её статистическим уровнем для сферы деятельности компании. Но бывает, что сами инспекторы забывают о статистике.
Пример. Инспекция доначислила предпринимателю налоги расчётным путём. Из расчёта следовало, что затраты ИП составили менее 30% от доходов, а рентабельность – более 240%. Предприниматель возразил, что за проверяемый период средняя рентабельность для его отрасли – транспорт и связь – была равна всего 12% (приложение № 4 к приказу № ММ-3- 06/333). Судьи пришли к выводу, что расчёт ИФНС необоснован (постановление АС Уральского округа от 23.06.2016 № А50-20961/2015).
Налоговая нагрузка
Низкая налоговая нагрузка контрагента сама по себе не говорит о его недобросовестности. Этот критерий срабатывает лишь в совокупности с другими факторами (постановления АС Уральского от 22.03.2024 № А50-17706/2022, Поволжского от 24.01.2024 № А55-37569/2022, Центрального от 07.11.2017 № А62- 6233/2016 округов).
Более того суд не примет утверждение, что налоговая нагрузка слишком маленькая, если инспекция не представит её расчёт (постановление АС Уральского округа от 05.05.2023 № А50 516/2022). А ещё расчёт инспекции может быть несопоставим. Инспекторы определяют налоговую нагрузку за проверяемый период, а сравнивают её с текущей среднеотраслевой. Последняя меняется ежегодно.
Заработная плата
Проверяющие могут прицепиться, если зарплата в организации или у контрагента ниже среднеотраслевой. Но судьи считают, что низкая зарплата у партнёра не опровергает сделок с ним. А если налоговики не вызывали контрагента на зарплатные комиссии, не требовали представить пояснения, какие вообще могут быть претензии? Ведь получается, что ранее у проверяющих не было сомнений в реальности и законности деятельности спорного поставщика. У компании подобных сомнений тем более не могло возникнуть, поскольку у неё ограничены возможности для контроля (постановление АС Московского округа от 08.06.2018 № А40-146657/2017).
Миграция между инспекциями
Пример. Налоговики сняли вычеты по НДС, поскольку поставщики общества сменили регистрацию и инспекцию, где состояли на учёте. Общество пояснило, что переезд контрагентов во Владивосток обусловлен разумными экономическими причинами. В Приморском крае созданы территории опережающего развития, особая экономическая зона промышленно-производственного типа. Инвесторы в Приморском крае могут претендовать на льготы по налогам и взносам. Суд поддержал общество (постановление АС Северо-Кавказского округа от 19.03.2019 № А53-33449/2017).
Деятельность с высоким налоговым риском
К высоким налоговым рискам ФНС относит, в частности, сотрудничество с поставщиками и подрядчиками, которые не размещают рекламу или не имеют своего сайта. Но налоговики не учитывают специфику рынка. Некоторые компании могут обходиться без сайта, например, при работе с единичными заказчиками, на узком специализированном рынке и т. д. (постановления АС Поволжского от 04.06.2024 № А65-18743/2023, от 19.01.2024 № А55-15408/2023, Уральского от 30.05.2023 № А76-605/2022 округов).
