Новая коронавирусная инфекция вышла из младенческого возраста и продолжает развиваться. Меняются штаммы, медики ищут новые схемы лечения и совершенствуют вакцины. А государство изыскивает возможности оказания помощи организациям и предпринимателям в преодолении пандемийных угроз. Одним из механизмов помощи в прошедшем году стали субсидии из федерального бюджета, перечисляемые:
- за нерабочие дни осенью 2021 года;
- в связи с проведением в 2021 году мероприятий по адаптации к требованиям о посещении предприятий в отдельных сферах экономики при условии наличия QR-кодов и (или) к иным ограничениям деятельности, направленным на недопущение распространения новой коронавирусной инфекции (далее – субсидии на адаптацию).Такие субсидии предусмотрело Правительство РФ Постановлением от 07.09.2021 № 1513 (в ред. постановления от 28.10.2021 № 1849).
Цель выплат: исторический экскурс
Замысел властей был прост и состоял в том, чтобы частично компенсировать получателям субсидий затраты, которые возникли при осуществлении ими деятельности в условиях ковидных ограничений.
В частности, речь идет об установленных Указом Президента РФ от 20.10.2021 № 595 нерабочих днях в период с 30.10.2021 по 07.11.2021. Глава государства принял документ руководствуясь ст. 80 Конституции РФ, ст. 112 ТК РФ. При этом регионы могли вводить ограничения раньше. Так, например, столица ввела нерабочие дни с 23.10.2021, а Воронежская, Курская, Нижегородская, Новгородская, Самарская области и Пермский край – с 25.10.2021.
За указанные нерабочие дни за работниками сохранялась заработная плата.
На поддержку экономических субъектов определенных отраслей единовременные субсидии на осенние нерабочие дни выделяли из расчета:
Сумма субсидии = 12 792 руб.* х Количество работников получателя бюджетной помощи**
*12 792 руб. – размер МРОТ по состоянию на 01.01.2021.
**Данные о численности из РСВ за июнь 2021 г. Для ИП, имеющих наемных работников, к количеству работников прибавляли 1 (т. е. учитывали самого ИП), для ИП без наемных работников численность составляла 1.
Максимальный суммарный размер субсидий на адаптацию и на нерабочие дни не должен был превышать произведение двукратной величины МРОТ на количество работников получателя субсидии в июне 2021 г. (для ИП – на количество работников в июне 2021 г., увеличенное на 1).
Кто мог получить
Субсидию могли получить:
- субъекты МСП при условии включения в Единый реестр субъектов МСП по состоянию на 10.07.2021;
- СОНКО при условии включения в реестры СОНКО и НКО Минэкономразвития России (реестр № 1 и реестр № 2) по состоянию на 01.07.2021 года.
Субсидии выделяли для тех, кто по основному виду экономической деятельности относится к отраслям российской экономики, требующим поддержки. В частности это сферы деятельности со следующими кодами ОКВЭД:
- 49.3 - деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта;
- 49.4 - деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам;
- 50.3 - деятельность внутреннего водного пассажирского транспорта;
- 52.21.21 - деятельность автовокзалов и автостанций;
- 59.14 - деятельность в области демонстрации кинофильмов;
- 82.3 - деятельность по организации конференций и выставок;
- 85.41 - образование дополнительное детей и взрослых;
- 86.23 - стоматологическая практика;
- 86.90.4 - деятельность санаторно-курортных организаций;
- 91.02 - деятельность музеев;
- 91.04.1 - деятельность зоопарков и др.
Кому был установлен запрет
Во-первых, субсидию не выдавали компаниям, находящимся:
- в процессе ликвидации;
- в процедуре банкротства.
Не могли рассчитывать на субсидию компании, в отношении которых было принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ.
Во-вторых, запрет на субсидию был для ИП, которые прекратили деятельность.
И третья категория – это должники (как юрлица, так и ИП), имевшие на 01.07.2021 задолженность по налогам и страховым взносам, превышающую 3000 руб.
Отличительные черты рассматриваемой субсидии на адаптацию состоят в том, что потратить бюджетные деньги можно на любые цели, в т. ч. на зарплату работников, оплату услуг, приобретение объектов основных средств и т.п. Период использования субсидии неограничен.
Полная информация о субсидиях размещена на промостранице ФНС России.
Как начисляли зарплату
Зарплату за нерабочие дни начисляли работникам в таком же размере, в каком ее рассчитали бы, если эти дни были бы отработаны. Исключение – это доплаты за ночную работу, сверхурочные или праздничные, а также премиальные выплаты за результаты труда. Тем работникам, которые трудились в эти дни по графику или дистанционно, зарплату начисляли в обычном порядке (с учетом доплат, надбавок и премий).
Те компании и ИП, которые получили и потратил субсидии на заработную плату, сейчас озадачились вопросами:
- какой порядок налогообложения этих выплат НДФЛ;
- в каких разделах и полях формы 6-НДФЛ за 2021 год отражать такие суммы?
На эти вопросы ответила ФНС России в письме от 02.02.2022 № БС-4-11/1156@.
Разъяснения ФНС России
- в части порядка обложения НДФЛ
Расчет налога по этой форме (утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@) должны представить в ИФНС налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ). С отчетности за 2021 год в составе расчета сдают еще справки о доходах и суммах НДФЛ (ранее форма 2-НДФЛ) за этот год и последующие налоговые периоды. Крайний срок представления указанных документов за 2021 год – 01.03.2022 (п. 2 ст. 230 НК РФ).Налоговая служба напомнила о нормах главы 23 НК РФ.В налоговой базе по НДФЛ учитывают все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). С точки зрения этой нормы выплата зарплаты, компенсированная за счет субсидии, подпадает под определение дохода.
Но дальше налоговики напомнили о поправках в 2021 г., внесенных в ст. 217 НК РФ, которой установлен перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ. Эта статья была дополнена п. 89 (Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ (подп. «б» п. 17 ст. 1)), действие которого задним числом было распространено на период с 01.01.2021.Дополнительная норма освободила от НДФЛ доходы в виде оплаты труда работников в размере не превышающем 12 792 руб., выплаченные работодателями (субъектам МСП и СОНКО определенных отраслей), получившими субсидии из федерального бюджета на адаптацию и за нерабочие осенние дни 2021 года в условиях ограничений из-за пандемии.
Важно: освобождается от НДФЛ зарплата в размере 12 729 руб. однократно. Льгота действует в календарном месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяце. Заметим, что это может быть и январь 2022 года, если субсидию налоговый агент получил в декабре 2021 года, а льготу решил применить в январе текущего года. Несмотря на увеличение в 2022 г. МРОТ до значения 13 890 руб., в текущем году используется льгота из МРОТ, действовавшего в 2021 г. – 12 792 руб.
Налоговики особо отметили, что под льготу по п. 89 ст. 217 НК РФ не попали в полном размере выплаты за счет субсидий по гражданско-правовым договорам, условиями которых было выполнение гражданами работ или оказание услуг, в т. ч. по договорам подряда.
- в части заполнения формы 6-НДФЛ
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ работодатель указывает обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
Для отражения «субсидийных» выплат отдельного поля в форме 6-НДФЛ нет, что имеет определенные обоснования. Главой 23 НК РФ предусмотрено довольно много налоговых вычетов и льгот, отдельные из которых сами по себе носят общий характер. Кодировка таких показателей технически затруднена и нерациональна. Поэтому ФНС России предусмотрела код 620, по которому учитывают иные суммы, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ, прямо не указанные в других кодах (приложение 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ (ред. от 28.09.2021)).
В рассматриваемой нами ситуации статус вычета налоговой службой придан доходам (в пределах 12 792 руб.), освобождаемым от налогообложения в соответствии с п. 89 ст. 217 НК РФ. Для таких сумм предложено также использовать код 620 при отражении в поле 130 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ.
Произведенные работодателями выплаты, не превышающие 12 792 руб. на одного работника, освобождаются от НДФЛ (п. 89 ст. 217 НК РФ) и страховых взносов (подп. 17 п. 1 ст. 422 НК РФ) в месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяце, независимо от количества работников на момент начисления этих выплат и от суммы полученной субсидии на нерабочие дни (письма Минфина России от 19.01.2022 № 03-04-07/2554, ФНС России от 21.01.2022 № БС-4-11/592@).
Что касается справки о доходах и суммах налога физического лица (приложение 1 к расчету по форме 6-НДФЛ), то ней сумму выплат за нерабочие дни следует отражать в поле «Код дохода» 2000. Выплаченную работодателем, получившим субсидию по постановлению 1513, сумму зарплаты работника (в пределах 12 792 руб.), нужно указать в поле «Сумма вычета» с кодом вычета 620.
Пример
Согласно данным о численности из РСВ за июнь 2021 г. в компании было 11 чел. Размер субсидии составил 140 712 руб. (12 792 руб. × 11 чел.). По заявлению в ФНС России компания получила субсидию в декабре 2021 г. Приказом руководителя было решено уменьшить платежи по НДФЛ и страховым взносам при расчете зарплаты за декабрь 2021 г., которая была выплачена 30 декабря. Численность работников в декабре составила 15 чел. Сумма выплат, освобождаемых от НДФЛ и страховых взносов, составила 191 880 руб. (12 792 руб. х 15). Эту сумму компания отразит в поле 130 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ.
#субсидии #зарплата в россии #6-ндфл #коронавирус в россии #пандемия коронавируса #помощь бизнесу #помощь предпринимателям #поддержка бизнеса #малый и средний бизнес #сонко
