Налогоплательщики на УСН освобождены от уплаты некоторых налогов — этот момент касается и НДС. Но иногда возникают ситуации, при которых такие субъекты становятся налоговыми агентами — они обязаны уплачивать НДС, подавать декларацию или журнал счетов-фактур. Однако в этом случае субъекты на УСН не считаются плательщиками налога и не имеют права применять вычет.
Когда субъект на УСН — налоговый агент по НДС?
Субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС. Но в некоторых случаях они все же становятся налоговыми агентами по указанному налогу (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Это касается таких ситуаций:
- аренда госимущества;
- покупка товаров (работ, услуг), если их место продажи — РФ, у зарубежных компаний, которые не состоят на учете в российских ИФНС;
- продажа товаров (работ, услуг) зарубежных компаний, которые не состоят на учете в РФ, в качестве посредника;
- покупка или получение госимущества, которое не закреплено за госучреждениями и организациями;
- реализация изъятого или продаваемого по решению судебных органов имущества, бесхозяйных ценностей, кладов, купленных ценностей, а также ценностей, перешедших государству по праву наследования;
- другие случаи (ст. 161 НК РФ).
Аренда госимущества
Если налогоплательщики на УСН арендуют имущество у государственных или муниципальных органов (исключение — МУП, ГУП, учреждения), они считаются налоговыми агентами по НДС. Ставка устанавливается в зависимости от договорных условий:
- Когда в соглашении на аренду цена указана без НДС или в нем нет упоминания о налоге, сумма налога определяется таким образом:
НДС = Размер аренды * 20%
Тогда аренда уплачивается госорганам в сумме, которая указана в арендном договоре, а НДС перечисляется арендатором из собственных средств.
- Когда в соглашении на аренду цена указана с НДС, налог определяется таким образом:
НДС = Размер аренды * 20 / 120
Тогда аренда уплачивается госорганам в сумме за вычетом НДС. Арендодатель уплачивает налог из собственных денег.
Пример 1
ООО «Вектор» применяет упрощенную систему налогообложения и осуществляет розничную торговлю канцелярскими товарами. Для этого фирма арендует у госорганов необходимое помещение.
В соответствии с арендным договором аренда за каждый месяц — 90 тыс. руб. (в том числе НДС — 15 тыс. руб.). Аренда уплачивается не позже 3 числа месяца, идущего за расчетным.
ООО «Вектор» считается налоговым агентом, хоть и применяет УСН. Соответственно, компания должна рассчитать, удержать и заплатить НДС с арендного платежа (15 тыс. руб.). Арендодателю будет перечислено 75 тыс. руб.
Арендатор на УСН обязан не позже пяти календарных дней, идущих за днем оплаты, сформировать счет-фактуру (один экземпляр). После этого документ нужно отразить в части 1 книги продаж в квартале, когда была рассчитана база по НДС. Также необходимо подать декларацию по налогу и в разделе 2 указать НДС по отдельности по всем арендодателям.
НДС платится по 1/3 суммы не позже 25 числа каждого из трех месяцев, идущих за отчетным кварталом. В квартале, в котором НДС уплачен, плательщик на УСН с объектом «доходы минус расходы» имеет право учесть НДС по аренде и включить его в затраты (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Покупка товаров (работ, услуг) у зарубежных компаний
Плательщик на УСН является налоговым агентом по НДС, когда в РФ приобретает товары (работы, услуги) у зарубежных компаний, не состоящих на учете в российских ИФНС. Он самостоятельно устанавливает налогооблагаемую базу по этим операциям — ее размер рассчитывается как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС.
Механизм исчисления НДС аналогичен, как и при аренде государственного имущества. Затем налогоплательщик также должен оформить счет-фактуру, указать ее в книге продаж, подать декларацию и заплатить налог. Сумма НДС признается в затратах компании.
Пример 2
В I квартале хозяйствующий субъект из Польши проводил консультацию компании ООО «Вектор», и цена этих услуг с учетом налогов к уплате согласно законам РФ — 60 тыс. руб. Иностранная организация не имеет представительства в России. Акт приема-сдачи подписали в этом же квартале. Расчетные операции проводились в рублях.
ООО «Вектор» — налоговый агент, а потому организация должна рассчитать, удержать и заплатить НДС с суммы по договору:
60 000 * 20 / 120 = 10 000 руб.
НДС при импортных операциях
При импорте товаров в Россию операции облагаются НДС на основании ст. 146 НК РФ. Этот момент касается и компаний на УСН (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).
Правила уплаты НДС зависят от страны-экспортера:
- Участница ЕАЭС — Казахстан, Белоруссия, Киргизия, Армения. Налог перечисляется в налоговую инспекцию, в которой российская компания стоит на учете, в срок не позже 20 числа месяца, идущего за месяцем принятия товаров к учету. В этот же срок необходимо сдать декларацию по косвенным налогам, заявление о ввозе и иную документацию.
- Не участница ЕАЭС. НДС уплачивается на таможне до сдачи таможенной декларации. Импортный товар не впустят на территорию РФ, если не заплатить налог и иные таможенные платежи. Что касается срока перечисления налога — нужно ориентироваться на процедуру, под которую товары помещаются. Информацию об НДС нужно указать в декларации на эти товары.
Также в таможенном законодательстве установлены некоторые особые сроки перечисления НДС для специальных случаев.
В ст. 150 НК РФ указан перечень товаров, которые освобождены от НДС.
По общему порядку размер НДС к уплате при импорте товаров в Россию рассчитывается таким образом:
НДС = Налогооблагаемая база * Ставка налога
Налогооблагаемая база = Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз
При импорте товаров из стран — участниц ЕАЭС размер НДС к перечислению рассчитывается так:
НДС = (Стоимость товаров по договору + Акциз) * 20% (или 10%)
Ставка налога устанавливается в размере 10% или 20% в зависимости от вида товаров. НДС к перечислению рассчитывается в российской валюте, а округление производится до второго знака после запятой.
Перечисленный импортный НДС при УСН с объектом «доходы минус расходы» разрешено учитывать в качестве расходов. При применении УСН с объектом «доходы» этот налог, а также иные затраты учитывать не разрешается.
Счет-фактура с выделением суммы НДС
Если плательщик на УСН выставляет счет-фактуру или УПД (в том числе и по авансу) с выделением в документе НДС, он обязан заплатить в бюджет эту сумму налога (п. 5 ст. 173 НК РФ). Перечислить НДС нужно не позже 25 числа месяца, идущего за прошедшим кварталом. Сумма, необходимая к уплате, в этом случае не делится на три части.
Кроме того, нужно подать электронную декларацию по НДС не позже 25 числа месяца, идущего за кварталом выставления счета-фактуры с НДС.
Плательщик на УСН не вправе принимать к вычету входной НДС и налог с авансового платежа, поскольку он не плательщик НДС. Сумму налога, которая получена от клиентов по этим счетам-фактурам, не учитывают ни в доходах, ни в затратах.
Посреднические операции
Когда плательщики на УСН являются посредниками и выдают либо получают счета-фактуры при ведении деятельности в интересах третьих лиц, они должны заполнять журналы учета счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
Агенты и комиссионеры, действующие от своего имени, и лица, которые ведут деятельность на основании договоров транспортной экспедиции в интересах третьих лиц и учитывают поступающие суммы при выполнении этих соглашений как доходы по «упрощенке», обязаны заполнять журнал учета счетов-фактур.
Но в таком случае, когда плательщики на УСН продают или покупают товары (работы, услуги) от своего имени, они не платят НДС. Эти субъекты выставляют или перевыставляют счета-фактуры и в них выделяют сумму налога (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Также счет-фактуру обязательно нужно составлять, когда плательщик на УСН как комиссионер или агент, действующий от своего имени, заплатил авансовый платеж либо получил товары (работы, услуги), которые поступили для комитента (принципала) от поставщика — плательщика НДС. Тогда документ нужно составить в двух экземплярах, и один передать комитенту (принципалу).
Операции по договору товарищества
Плательщики на УСН обязаны перечислить НДС, когда проводят операции по договорам простого или инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям в России (ст. 174.1, 346.11 НК РФ). Также в таком случае плательщики на УСН обязаны подавать декларацию по налогу не позже 25 числа месяца, идущего за прошедшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174, п 4 ст. 174.1 НК РФ).
Кроме уплаты НДС у субъектов по таким договорам иногда возникает обязанность заполнять счет-фактуру (ст. 174.1 НК РФ).
