Стали известны условия применения нового специального налогового режима «Автоматизированная система налогообложения» (АУСН), анонсированного ранее главой ФНС Егоровым Д. Н. В данной статье кратко расскажем, кто сможет применять АУСН и каковы основные параметры нового налога на доходы бизнеса.
Когда и где вводится спецрежим
Правительством РФ разработан проект изменений в Налоговый кодекс РФ под названием «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная система налогообложения". В соответствии с ними кодекс будет дополнен нормами, предусматривающими введение нового спец.режима, который пока будет функционировать в порядке эксперимента.
Автоматизированная система налогообложения предназначена для упрощения расчета налога малым бизнесом и легализации доходов от соответствующих видов деятельности.
С 1 июля 2022 года АУСН вводится в четырех пилотных субъектах РФ:
- город Москва
- Московская область
- Калужская область
- Республика Татарстан.
Позднее к спец.режиму подключатся и другие регионы (предположительно, на всю территорию РФ его могут распространить с 1 января 2024 года). В качестве эксперимента "Автоматизированная система налогообложения" будет применяться до 31 декабря 2027 года.
Кто может применять АУСН
Специальный налоговый режим «Автоматизированная система налогообложения» предназначен для организаций и ИП. При этом, переход на применение АУСН или возврат к иным режимам налогообложения носит полностью добровольный характер.
Применение автоматизированной системы налогообложения освобождает организацию от уплаты налога на прибыль, а индивидуального предпринимателя - от уплаты НДФЛ. Также при этом не платится НДС и налог на имущество.
После перехода на АУСН плательщик обязан уполномочить свой банк на передачу в налоговую инспекцию сведений об операциях по банковским счетам и уведомить об этом ИФНС одним из двух способов:
- через личный кабинет налогоплательщика;
- через указанную кредитную организацию.
Не вправе применять спец.режим следующие организации (ИП):
- организации, имеющие филиалы и/или обособленные подразделения;
- банки и небанковские кредитные организации;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды (НПФ);
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- организации и ИП, производящие подакцизные товары, а также осуществляющие добычей и реализацией полезных ископаемых;
- организации, занимающиеся азартными играми;
- частные нотариусы, адвокаты, медиаторы;
- арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные специалисты частной практики;
- организации-участники соглашений о разделе продукции (СРП);
- организации, в которых доля участия других компаний более 25%;
- организации, у которых остаточная стоимость ОС превышает 150 млн рублей;
- казенные и бюджетные учреждения;
- иностранные фирмы;
- микрофинансовые организации (МФО);
- частные агентства занятости, предоставляющие труд работников (персонала);
- организации и ИП, применяющие иные режимы налогообложения;
- организации и ИП – участники договора простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионного соглашения на территории РФ;
- организации и ИП, ведущие предпринимательскую деятельность на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров;
- организации и ИП, осуществляющие деятельность по совершению сделок с ценными бумагами и/или производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг;
- организации и ИП, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 60 миллионов рублей;
- унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления и на праве хозяйственного ведения;
- некоммерческие организации;
- организации и ИП, привлекающие работников, которым положена досрочная пенсия;
- организации и ИП, привлекающие к трудовой деятельности физических лиц – не налоговых резидентов РФ;
- организации и ИП, средняя численность работников которых по правилам Росстата за налоговый период, превышает 5 человек;
- организации и ИП, имеющие расчетные счета по договору банковского счета в кредитной организации, не включенной в перечень осуществляющих информационный обмен в рамках АСН;
- организации и ИП, выплачивающие доходы физическим лицам, облагаемые НДФЛ по ставкам, отличным от общей (13%), доходы в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды;
- организации и ИП, выплачивающие деньги физическим лицам через небанковские кредитные организации;
- крестьянские фермерские хозяйства (КФХ).
Переход на АУСН и обратно
Перейти на специальный налоговый режим "Автоматизированная система налогообложения" можно с начала календарного года, для чего организация или ИП должны уведомить об этом налоговую инспекцию через личный кабинет налогоплательщика либо через уполномоченный банк не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу.
Вновь созданные (зарегистрированные) фирмы и ИП о переходе на АУСН могут уведомить ИФНС не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет. В этом случае они признаются перешедшими на новый спец.режим с даты постановки на налоговый учет.
По общему правилу налогоплательщик, перешедший на АУСН, не вправе до окончания календарного года перейти на иной режим налогообложения.
При переходе на иной режим нужно уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году, с которого переход на иной режим налогообложения.
Утрачивает право на применение АУСН налогоплательщик в том случае, если он попал в перечень организаций (ИП), которые не вправе его применять (см. перечень выше). Утрата происходит с начала календарного месяца, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.
Об этом факте налогоплательщик также обязан уведомить в электронной форме налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченный банк. Срок – не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоблюдение требований.
Налоговики могут и по своим каналам получить информацию о несоблюдении плательщиком требований. Тогда налоговый орган уведомляет об утрате права на применение АУСН через личный кабинет налогоплательщика в течение 10 дней с даты выявления несоответствия требованиям.
Утратившие право на АУСН вправе уведомить налоговый орган о переходе на упрощенку (УСН) или ЕСХН с начала того месяца, в котором было утрачено право.
Объект налогообложения на АУСН
Объектом налогообложения на новом спец.режиме являются (по выбору налогоплательщика):
- Доходы.
- Доходы, уменьшенные на расходы.
Объекты идентичны упрощенной системе, при этом также как и на УСН, объект можно менять ежегодно, с начала нового календарного года, уведомив об этом налоговый орган до 31 декабря предшествующего года.
В отличии от упрощенки, налоговым периодом на АСН является календарный месяц.
Налоговая ставка при применении объекта "Доходы" равна 8 %, а при применении объекта "Доходы минус расходы" – 20 %. Однако, при этом в эту сумму налога входят также страховые взносы.
При определении объекта налогообложения учитываются доходы, аналогичные правилам, установленным по налогу на прибыль. Уменьшать налог на АУСН можно также только на те расходы, которые обоснованы и документально подтверждены. При этом также не учитываются в целях налогообложения расходы из перечня статьи 270 НК РФ.
Датой получения доходов, также как и в упрощенке, считается день:
- поступления денежных средств на банковский счет или в кассу;
- получения иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав;
- погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Однако их можно учесть при условии, что они осуществлены либо в безналичной форме, либо зафиксированы с применением зарегистрированной ККТ.
При применении объекта "Доходы минус расходы" также как и на УСН уплачивается минимальный налог. Однако он рассчитывается за налоговый период (месяц) и его размер составляет не 1%, а 3% налоговой базы. Также налоговую базу можно уменьшить на убыток, полученный по итогам предыдущих налоговых периодов.
Расчет и уплата налога на АУСН
Отличительно особенностью спец.режима является то, что налог на "Автоматизированной системе налогообложения" исчисляет налоговый орган, а не сам плательщик. Источниками данных выступают:
- сведения о доходах и расходах, переданные налогоплательщиком через онлайн-ККТ;
- сведения о доходах и расходах, полученные налоговой от уполномоченного банка;
- данные о доходах, переданных налогоплательщиком через личный кабинет.
Налоговый орган не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим календарным месяцем, уведомляет налогоплательщика о размере налоговой базы и сумме налога по итогам налогового периода.
Срок уплаты налога на АУСН - не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть, налог уплачивается ежемесячно).
При этом, в течение не более чем 3-х календарных лет, предшествующих году уведомления налоговым органом о сумме налога можно произвести перерасчет налога.
Представлять налоговую декларацию на "Автоматизированной системе налогообложения" не требуется!
Учет доходов и расходов ведётся автоматизированным способом в личном кабинете налогоплательщика на основании сведений о доходах, переданных через онлайн-ККТ и сведений по движению по счетам, полученных от банков. Прочие доходы и расходы вносятся самим налогоплательщиком через личный кабинет.
Уплата НДФЛ и страховых взносов
Датой фактического получения доходов физическими лицами от организаций и ИП, применяющих АУСН, (в том числе в виде оплаты труда) считается день перечисления дохода на счета физ.лица в банке.
При этом исчисление, удержание с физических лиц и перечисление НДФЛ в бюджет осуществляется уполномоченным банком.
Независимо от размера выплачиваемого дохода банк рассчитывает сумму НДФЛ по ставке 13%. В связи с этим, через организации и ИП, применяющие АУСН, работникам нельзя будет получать социальные налоговые вычеты на обучение, лечение и спорт, равно как и имущественные вычеты за приобретение жилья.
Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское страхование, социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству организациями и ИП на АУСН за работников не уплачиваются, так как тарифы взносов в рамках предельной базы установлены в размере 0%.
Расчеты по страховым взносам (РСВ и 4-ФСС) такие компании также не сдают. Вместо этого через уполномоченный банк в налоговую направляется информация о всех суммах выплат и иных вознаграждений (как признаваемых объектом обложения взносами, так и не подлежащих обложению) в отношении каждого физического лица.
Индивидуальные предприниматели, не осуществляющие выплаты физическим лицам, в период применения АУСН также не уплачивают фиксированные страховые взносы "за себя".
Выводы
Какой режим будет выгоднее – УСН или АУСН, зависит от специфики деятельности каждой компании (сумма дохода и рентабельность бизнеса, количество сотрудников и размер их зарплаты, наличие подтвержденных расходов и т.п.).
По сравнению с упрощенкой ставки на автоматизированной системе налогообложения выше, но во-первых, обязанность по учету и расчету налога возлагается на налоговиков, и во-вторых, применяются нулевые тарифы страховых взносов. Для организаций дополнительным плюсом может считаться освобождение от обязанности вести бухгалтерский учет.
К минусам АУСН можно также отнести отсутствие пониженных региональных налоговых ставок и ограниченное количество уполномоченных банков (только из специального перечня, который будет утвержден позднее). А ограничения по максимальной численности сотрудников (5 человек) и доходам (60 млн. рублей) делают режим подходящим только для части микробизнеса.
Примечание: статья написана на основе текста проекта Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная система налогообложения"», который опубликован в октябре 2021 года и прошел первое чтение в Госдуме.
Если Вам некогда разбираться в изменениях налогового законодательства, специалисты Бухгалтерской компании "Правильный расчет" помогут подобрать оптимальный налоговый режим, приведут в порядок бухгалтерский учет и возьмут на себя регулярную сдачу налоговой отчетности.
#налоговый режим #специальный режим #онлайн ккт #налоговая система #упрощенка #страховые взносы
