Обычно золоторудные предприятия обогащают руду до концентратов, в связи с чем вопросов по определению объекта НДПИ не возникает. Но у предприятий, которые находятся на стадии опытно-промышленных работ, проектная документация может оканчивать добычу получением руды.
Казалось бы, не возникает сомнений, что именно руда будет ДПИ для этого случая. Но есть сомнения, к какому виду ДПИ отнести такую руду:
- товарная руда цветного металла
- полупродукт, содержащий золото
- непредусмотренное НК РФ полезное ископаемое.
Начнем с конца. Напомним, что непредусмотренное ископаемое – это не ДПИ. Хотелось бы, конечно, не платить НДПИ с золота, но вряд ли это возможно. Поэтому этот вариант сразу вычеркиваем.
Вариант с товарной рудой возможен, поскольку золото – это не только драгоценный, но и цветной металл. Однако в скобках после слова «товарная руда цветных металлов» законодатель указал, что к этой группе не относятся руды тех цветных металлов, которые предусмотрены в других группировках. Золото предусмотрено в группировке подп. 13 п. 2 ст. 337 НК РФ. Следовательно, для золотой руды остается только один вариант.
Согласно подп. 13 п. 2 ст. 337 НК РФ к виду ДПИ относятся полупродукты, содержащие в себе один или несколько драгоценных металлов. Термин «полупродукт» не имеет легального определения.
Если попробовать найти его в ненормативной литературе, то определение термина обнаруживается в металлургическом словаре:
Полупродукт - промежуточный продукт технологического процесса (обычно жидкий расплав) для перерабатывания в специальном металлургическом агрегате. Типичный пример полупродукта — углеродистый расплав, полученный после деванадации V-чугуна, используется для получения стали в конвертерах или мартеновских печах. Это понятие применяется и по отношению к низкоуглеродистому металлу, полученному после продувки чугуна в конвертере или выплавляемому в сталеплавильной печи и подвергаемому далее комплексной внепечной обработке на установках по доводке стали в ковше.
Это определение неприменимо к налогообложению золота. В налогообложении золота предполагается, что добыча заканчивается перед тем, как начнется аффинаж. А жидкий расплав золота, который делает недропользователь – это не то состояние золота, после которого сразу начнется аффинаж. Золоту дадут остыть перед отправкой его на аффинажный завод.
Конечно, на аффинажном заводе золото будет вновь переведено в жидкий расплав, но этот расплав тем более не будет полупродуктом в значении подп. 13 п. 2 ст. 337 НК РФ, поскольку его делает не недропользователь.
В отсутствие определения налогового термина «полупродукт» мы вправе под ним понимать такое состояние золота, в котором оно оказывается по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов, поскольку подп. 13 п. 2 ст. 337 НК РФ подсказывает, что полупродукты получаются по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов. Там же объяснено, как понять, где этот самый комплекс завершается:
При этом под добычей драгоценных металлов в целях настоящей главы понимаются извлечение минерального сырья, содержащего такие металлы, из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений и последующая его первичная переработка с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, в соответствии с согласованной и утвержденной в установленном порядке проектной документацией на разработку соответствующего месторождения полезных ископаемых и (или) первичную переработку минерального сырья, содержащего драгоценные металлы.
Если в проекте ОПР написано, что товарной продукцией для недропользователя является руда, то выходит, что такая руда является продуктом, предусмотренным проектной документацией. Следовательно, руда и является полупродуктом, то есть ДПИ, в данном случае.