Статья 337 Налогового кодекса РФ перечисляет виды ДПИ, а также называет конкретные ДПИ. Виды ДПИ, как правило, соответствуют группам (группировкам) ДПИ, перечисленным в подпунктах п. 2 ст. 337 НК РФ. Исключение, на наш взгляд, образует лишь подп. 4, который перечисляет сразу четыре вида ДПИ.
Конкретные ДПИ наполняют эти группы (группировки). Группировка «товарные руды черных металлов» содержит железо, хром и марганец. А группа «горно-химическое сырье, содержащее металлы» включает апатит-штаффелитовые, апатит-магнетитовые и маложелезистые апатитовые руды.
Некоторые группы (группировки) содержат оговорку, что приведенные в НК РФ перечни образующих эти группы ДПИ являются открытыми. Например, группа «горнорудное неметаллическое сырье» заканчивается словами «другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы». Перечень ДПИ группы «неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии» закрывает формулировка «другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии». Но у некоторых групп перечень не предусматривает никакой открытости.
Из этого можно сделать следующие выводы:
- НК РФ исчерпывающим образом перечисляет группы ДПИ.
- НК РФ не исчерпывающим образом перечисляет ДПИ – некоторые непоименованные в НК РФ ископаемые могут быть признаны ДПИ, если соответствуют какому-либо виду (группе) ДПИ, перечень которого открыт.
Открытыми группами следует признать:
- товарные руды цветных металлов
- МКР
- горно-химическое неметаллическое сырье
- горнорудное неметаллическое сырье
- попутные компоненты
- неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии
- камнесамоцветное сырье
- промышленные воды
- сырье радиоактивных металлов.
Если обнаружится непоименованное в НК РФ полезное ископаемое, которое нельзя отнести ни к одной из этих групп, то это ископаемое не должно признаваться ДПИ.
Наличие в подп. 5 п. 2 ст. 342 НК РФ указание «иные полезные ископаемые, не включенные в другие группировки» не опровергает этот вывод, поскольку в указанной норме речь идет не о группировках из п. 2 ст. 337 НК РФ, а о группировках из ст. 342 НК РФ. И логика тут следующая: если какое-либо ископаемое, предусмотренное п. 2 ст. 337 НК РФ прямо или косвенно, забыто в ст. 342 НК РФ, то ставка для него будет равна 6%. Но если непоименованное в НК РФ полезное ископаемое нельзя отнести ни к одной из групп из п. 2 ст. 337 НК РФ, то это ископаемое не должно признаваться ДПИ, и никакая ставка НДПИ к нему применяться не должна.
Изложенный подход впервые был предложен в книге "Уплата НДПИ при добыче твердых полезных ископаемых и подземных вод".
Бонус для дочитавших до конца: ДПИ, предусмотренные п. 3 ст. 337 НК РФ, не обязаны быть упомянуты в перечне из п. 2 ст. 337 НК РФ ни прямо, ни косвенно. Подробнее об этом напишем в одной из следующих статьях.