Министерство финансов издало письмо, в котором рассмотрело вопрос о том, какие расходы учитываются при расчете налога на прибыль. Речь идет о расходах, связанных с трудовыми отношениями между налогоплательщиком и его работниками.
В письме разъяснено следующее.
Согласно п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), полученные налогоплательщиком доходы, снижаются на сумму произведенных расходов. Такие расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Перечень трат, которые не включаются в состав таких расходов, перечислен в ст.270 НК РФ.
Помимо прочего, в состав расходов, учитываемых при определении налога на прибыль, включаются расходы на оплату труда, произведенные налогоплательщиком. Налоговый кодекс РФ определяет, что под такой оплатой понимаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст.255 НК РФ).
Также определено, что установленный кодексом перечень расходов на оплату труда не является закрытым (п.25 ст.255 НК РФ). Трудовые или коллективные договора могут предусматривать дополнительные виды расходов, производимых в пользу работника. В этом случае такие расходы также учитываются при расчете налога на прибыль.
Исходя из сказанного, Минфин сделал следующий вывод.
Произведенные работодателем выплаты в пользу работника учитываются для целей налогообложения прибыли организации согласно п.25 ст.255 НК РФ. Необходимо соблюдение нескольких условий:
1. Выплаты учитываются в составе расходов на оплату труда и осуществляются в качестве системы оплаты труда;
2. Выплаты должны быть сделаны на основании локальных нормативных актов организации, содержащих нормы трудового прав.
Так например, работодатель на протяжении длительного времени предоставлял работникам персональный автотранспорт для использования в служебных целях. После этого было принято решение о замене автотранспорта на денежную компенсацию. Денежная компенсация выплачивалась работникам в порядке и размере, которые были определены в трудовых договорах.
В соответствии с указанными разъяснениями, компенсация за отсутствие служебного автотранспорта учитывается в составе расходов при определении налога на прибыль.
Однако необходимо учитывать риски, связанные с дроблением бизнеса, которые могут возникнуть при отказе от персонального транспорта. Поэтому процедуру отказа от персонального транспорта и его замену на посторонний, необходимо проводить с соблюдением соответствующих требований налогового законодательства.
Дополнительно следует обратить внимание на следующий нюанс. В п.25 ст.255 НК РФ буквально говорится о выплатах сделанных на основании трудового договора или коллективного договора. Минфин в своем письме говорит о локальных нормативных актах вообще. Трудовой кодекс РФ не ограничивает локальные акты только коллективным договором. На практике применяется масса других локальных актов: положение об оплате труда; положение о премировании; положение о командировках и др.
Такие дополнительные локальные акты могут приниматься в качестве приложения к коллективному договору или в качестве самостоятельных локальных актов. Порядок принятия и действия локальных нормативных актов, содержащих нормы трудового права, определен в Трудовом Кодексе РФ.
_________________________________________________
См. также: Позицию Верховного Суда РФ о начислении НДС на субсидии