Налог на добавленную стоимость – это необычный налог, у него много особенностей, которых нет у других налогов. Одна из таких особенностей – это необходимость определения места реализации товара (услуги) для целей исчисления НДС. Этот аспект налогообложения регламентируются статьями 147 и 148 НК РФ, а также многочисленными письмами контролирующих органов.
Определить место реализации товара – очень просто: если товар находится на территории России или был отгружен с территории России, то место реализации – РФ и налог придется заплатить. При этом не важно, кто продает товар: иностранное или российское лицо. Например, российское юрлицо продает товары иностранцам без ввоза в Россию. В этом случае объекта налогообложения НДС не возникает.
Возможна более сложная ситуация: российская организация приобрела товар в одном иностранном государстве с целью последующей реализации в другом государстве и транзитом перевозит товар через территорию России. Подобная операция не будет облагать НДС в России, т.к. товар будет реализован за рубежом (Письма Минфина России от 12.10.2012 N 03-07-13/01-49, от 10.10.2008 N 03-07-08/231).
Не менее интересный случай был найден в одном из писем Минфина (от 27.04.2010 N 03-07-08/132): организация вывезла имущество с территории России в процедуре временного вывоза. Предполагалось, что имущество будет использовано для производственной деятельности, однако было принято решение его продать. Согласно разъяснениям Минфина, в той ситуации НДС платить не требуется, т.к. товар вывезен в качестве материала, но спустя 5 лет Верховный суд высказал противоположное мнение. Суд указал, что изменение таможенной процедуры (временный вывоз -> экспорт) не нарушает требований НК РФ: в конце концов имущество было вывезено из России, а потом – реализовано. Источники: Определение Верховного Суда РФ от 13.11.2015 N 307-КГ15-7495, от 13.11.2015 N 307-КГ15-7424.
Как видим, даже простая ситуация с реализацией товаров может иметь не простое продолжение. Удачи вам!
***
Хотите стать профессионалом НДС? Записывайтесь на мой авторский курс по налогам!
