По правилам НК РФ с 1 января 2025 года от НДФЛ освобождены выплаты, связанные с увольнением, в части, не превышающей в целом трехкратный (в "северных" районах – шестикратный) размер среднего месячного заработка, который исчисляется в порядке, аналогичном тому, что применяется при назначении пособия по БиР и ежемесячного пособия по уходу за ребенком (п.1 ст.217 НК РФ). То есть в настоящее время для определения необлагаемой суммы применяются Федеральный закон N 255-ФЗ и Положение N 1540 об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по БиР и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.
Из этих документов следуют такие выводы:
· при расчете среднего заработка за 2 предыдущих года можно заменить эти периоды, если работник находился в отпуске по БиР и/или в отпуске по уходу за ребенком (ч.1 ст.14 Закона N 255-ФЗ и п.п.5 и 7 Положения N 1540)
· при отсутствии у работодателя сведений о среднем заработке работника за 2 календарных года, предшествующих году увольнения, средний месячный заработок для освобождения от НДФЛ можно рассчитать исходя из МРОТ (ч.1.1 ст.14 Закона N 255-ФЗ и п.8 Положения N 1540)
· средний месячный заработок рассчитывается путем умножения на 30,4 среднего дневного заработка (ч.5.1 ст.14 Закона N 255-ФЗ и п.24 Положения N 1540)
· для определения необлагаемого среднего заработка его размер не должен превышать установленные лимиты (предельная величина базы для начисления страховых взносов)
Разъяснения доведены до нижестоящих налоговых органов.
Письмо ФНС России от 12.05.2025 N БС-4-11/4601@ (вместе с Письмом Минфина России от 30.04.2025 N 03-04-07/43998)
Получить бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс - https://atlant-pravo.ru/consultant/order_demo.php