1. Плательщики налога на прибыль. Объект налогообложения.
Налог на прибыль – прямой налог, взимаемый с прибыли организаций (предприятий, банков, страховых компаний и т.д.). Доходы и прибыль физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, налогом на прибыль не облагаются.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
Для целей главы 25 НК РФ организации разделены на 3 группы:
1) организации, обязанные уплачивать налог со своей прибыли –налогоплательщики налога на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ);
2) организации, которым налог на прибыль уплачивать не нужно – налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанности по уплате налога на прибыль;
3) организации, которые обязаны исчислить, удержать налог у плательщика налога на прибыль и перечислить его в бюджет – налоговые агенты.
Налогоплательщиками налога на прибыль признаются (ст. 246 НК РФ)
1) российские организации;
2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ;
3) иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ;
4) иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ.
Налоговые агенты
Налоговые агенты – это лица, которые обязаны исчислить за налогоплательщика налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджет.
Налоговыми агентами по налогу на прибыль являются российские организации (включая организации, применяющие специальные налоговые режимы – УСН, игорный бизнес и ЕСХН), а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство.
Налоговые агенты, по сути, являются посредниками между налогоплательщиками и налоговыми органами.
В частности, налоговые агенты перечисляют в бюджет налог на прибыль:
- при выплате дивидендов (п.п. 2, 3 ст. 275 НК РФ);
- при выплате определенных доходов иностранным организациям (п. 1 ст. 309, ст. 310 НК РФ).
Освобождение от уплаты налога на прибыль
Некоторые хозяйственные субъекты не уплачивают налог на прибыль в силу наличия льгот или замены налога на прибыль другими налогами. К ним относятся:
- Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1 НК РФ). Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций и ряда других налогов уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).
- Упрощенная система налогообложения (УСН) (гл. 26.2 НК РФ). Упрощенная система налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
- Особый режим налогообложения предусмотрен также для организаций, занимающихся игорным бизнесом и уплачивающим налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ). Организации, исчисляющие налог на игорный бизнес, не уплачивают налог на прибыль по деятельности, относящейся к игорному бизнесу (п. 9 ст. 274 НК РФ).
- Не являются российскими организациями, и, следовательно, налогоплательщиками налога прибыль, любые публично-правовые образования (Российская Федерация, субъекты РФ: республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования).
- Индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, то есть с доходов, выплаченных ими иностранным организациям. При выплате иностранной организации дохода, полученного в РФ, индивидуальный предприниматель обязан исчислить, удержать и уплатить налог на прибыль, а также предоставить в налоговый орган информацию о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах.
- Организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 246.1 НК РФ). Субъекты освобождения: российские юридические лица, созданные исключительно в целях осуществления исследовательской деятельности и получившие статус участника проекта в соответствии с положениями Федерального закона от 28.09.2010 № 244-ФЗ.
Срок освобождения: десять лет со дня получения статуса участника проекта. С 01.01.2022 года организации, зарегистрированные на территории Южно- Курильского, Курильского или Северо-Курильского городского округа (территория Курильских островов) после 1 января 2022 года с момента государственной регистрации по 31 декабря включительно года, в котором истекают 20 последовательных календарных лет, но не позднее 31 декабря 2046 года имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении условий, предусмотренных статьей 246.3 НК РФ.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ).
1. Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Прибыль = Доход - Расход
2. Прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства в РФ, являются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.
Прибыль = Доход представительства - Расход представительства
3. Прибылью для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ, являются доходы, полученные от источников в РФ, определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Прибыль = Доход от источников в РФ
Обратите внимание, иностранные организации могут иметь одновременно два вида объекта налогообложения. Так, в случае одновременного осуществления деятельности на территории РФ через постоянное представительство и получения иного дохода от источников в РФ, не связанного с деятельностью через это представительство, у иностранной организации возникает два самостоятельных вида объекта налогообложения.
Более того, при наличии у иностранной организации на территории РФ более чем одного постоянного представительства, деятельность которых не осуществляется в рамках единого технологического процесса, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению (п. 4 ст. 307 НК РФ). То есть по каждому постоянному представительству иностранной организации формируется самостоятельный объект налогообложения.
Размер прибыли определяется по данным налогового учета.
Налоговый учет – учет доходов и расходов по правилам, установленным гл. 25 НК РФ. Правила учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадают лишь частично.
Различия между регистрами бухгалтерского и налогового учета и, соответственно, финансовым результатом, рассчитанным на основании данных бухгалтерского учета, и показателем налоговой базы по налогу на прибыль обусловлены отличающимися правилами оценки активов (имущества), начисления амортизации, учета доходов и расходов, иных показателей, применяемыми в НК РФ и стандартах бухгалтерского учета.
Например, по правилам бухгалтерского учета в доходы организации включаются все доходы, полученные в финансовом году, в том числе стоимость безвозмездно полученного имущества, списанной кредиторской задолженности, бюджетное финансирование и другие. Но если эти доходы квалифицированы по статье 251 НК РФ как доходы, не учитываемые для налогообложения (в отдельных случаях не учитывается стоимость безвозмездно полученного имущества, для отдельных категорий организаций не учитываются суммы прощенных долгов, поступления из бюджета, иное), такие доходы не включаются в налоговую декларацию по налогу на прибыль. Следовательно, финансовый результат в бухгалтерском учете и прибыль в налоговой декларации будут отличаться.
Таким образом, прибылью налогоплательщика является показатель, сформированный по правилам налогового учета специально для целей исчисления налога на прибыль.
