Рубрика ВОПРОС ЭКСПЕРТУ
В серии этих тематических постов мы покажем вам реальные вопросы, на которые отвечают эксперты нашей ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИИ.
В конце статьи — БОНУС для вас!:)
Отвечает эксперт «Линии консультаций» ООО «РайТ»
Шакирова Гульназ Радиковна
Вопрос:
Организация в процессе ликвидации. В конце, нужно будет закрыть расчетный счет в банке и остатки денег перекинуть на карту учредителя. Нужно ли облагать эту оставшеюся сумму 13% НДФЛ, если я проведу как возврат остатка суммы уставного капитала?
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:
Да, НДФЛ следует удержать.
Действующим законодательством установлено, что активы юридического лица, формируемые за счет учредительских взносов, являются собственностью хозяйственного общества.
Соответственно, если учредители, ликвидируя юрлицо, возвращают себе средства, внесенные в УК, они получают определенную часть его капитала.
Налоговым законодательством предусматривается, что денежный эквивалент доли, возращенной учредителем из уставного капитала юрлица, облагается НДФЛ по стандартной ставке, равной 13%.
Данная точка зрения является исключительно мнением экспертов Линии
консультаций.
Обоснование:
Как закрыть расчетный счет при ликвидации организации?
При добровольной ликвидации организации расчетный счет можно закрыть в любой момент. Однако лучше это сделать после полного расчета с кредиторами и передачи оставшихся денежных средств учредителям (участникам) организации. Для закрытия расчетного счета ликвидационная комиссия направляет в банк заявление о закрытии банковского счета в обычном порядке.
При ликвидации организации участники (учредители) вправе получить часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами (абз. 7 п. 1 ст. 8 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
НДФЛ нужно удержать со всех доходов гражданина, выплачиваемых ему как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК). При этом доходом признается получение экономической выгоды (ст. 41 НК).
Таким образом, доход гражданина, полученный им от ликвидируемой организации, облагается НДФЛ. А ликвидируемая организация в отношении таких доходов признается налоговым агентом, и следовательно, со стоимости доли, которую получает каждый учредитель, нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК).
Как следует из Постановления АС СКО от 11.02.2021 N Ф08-11176/2020 по делу N А53-15494/2019, в 2011 году гражданин учредил строительную компанию (ООО), он же стал ее единственным участником. В качестве вклада в уставный капитал общества он внес несколько земельных участков, на которых в дальнейшем велось строительство жилых домов для продажи. Стоимость земли он оценил в 1,75 млн руб. Еще он внес в капитал 20 тыс. руб. наличными. В конечном итоге уставный капитал ООО составил 1,77 млн руб.
В 2015 году учредитель уменьшил уставный капитал своей компании до минимальных 10 тыс. руб. Часть разницы между ранее внесенным вкладом и номинальным капиталом - 1,32 млн руб. учредитель выплатил себе в качестве номинальной стоимости доли, внесенной в капитал.
Существенные детали: решение об уменьшении капитала было принято в августе 2015 года, а выплата доли произведена из кассы (в 2015 году) и с расчетного счета (в 2016 году).
Разумеется, подобная операция не осталась незамеченной при налоговой проверке. Инспекторы посчитали, что такая выплата является облагаемым НДФЛ доходом, и доначислили обществу налог (порядка 172 тыс. руб.), начислили пени (61 тыс. руб.) и штраф по ст. 123 НК РФ (12 000 руб.).
Добавим: общество также было оштрафовано на основании п. 1 ст. 126 НК РФ за то, что не сообщило налоговикам о невозможности удержать налог при выплате номинальной доли.
Компания с решением по проверке не согласилась и обратилась в суд. Ведь учредитель в рассматриваемой ситуации не получил дохода (в смысле ст. 41 НК РФ), он лишь вернул себе средства, потраченные им ранее при создании компании. Поэтому денежные средства, ранее внесенные в уставный капитал, а затем возвращенные, по нормам Налогового кодекса признаются расходами, а не доходами физического лица.
Решение окружного суда
АС СКО, встав на сторону налоговиков, рассуждал при рассмотрении дела N А53-15494/2019 так.
Денежные средства выплачиваются учредителю за счет уменьшения имущества общества, то есть имущества, являющегося собственностью общества, а не его учредителя, следовательно, у учредителя возникает экономическая выгода, которая облагается НДФЛ в размере полной суммы полученного дохода.
Доход налогоплательщиков, полученный в связи с уменьшением уставного капитала общества, подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях, и применяются нормы п. 1 ст. 210 НК РФ: при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые были получены им в денежной, натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.
Поскольку общество в нарушение норм права не исчислило и не удержало НДФЛ по ставке 13% с дохода, полученного учредителем ООО в виде уменьшения уставного капитала организации, начисление спорной суммы налога, пеней за неисполнение обязанности по его перечислению в бюджет и начисление штрафа по ст. 123 НК РФ правомерны.
Данные решения являются личными мнениями экспертов
и носят разъяснительный и рекомендательный характер.
ВАШ БОНУС
Линия Консультации — является одним из сервисов, предоставляемым нашей компанией РайТ участникам программы лояльности «РайТ-Привилегия».
В рамках данной услуги Клиент получает:
— Консультации по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, кадрового делопроизводства и права (в том числе подбор, анализ и предоставление информации, нормативных актов и консультационных материалов);
—Помощь в поиске, подпорке и заказе актуальных документов;
—Неограниченное количество обращений к ЛК.
Режим работы ЛК: ежедневно с 08:00-до18:00, кроме выходных и праздничных дней.
