В рубрике «Бухучёт» - нескучная теория современного бухгалтерского учёта.
В нашей стране бухгалтерский и налоговый учёт – две большие разницы. Бывает и такое, что в бухгалтерском учёте обязанность есть, а в налоговом – нет. Так получилось и с резервами по сомнительным долгам. И применять единый порядок создания и использования такого резерва в бухгалтерском и налоговом учёте, к сожалению, не получится.
Организация обязана создавать резерв в бухучёте в отношении любой дебиторской задолженности, признанной сомнительной (п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). От этой обязанности не освобождены даже организации, имеющие право на упрощённый бухучёт, в частности малые предприятия.
Какие долги признаются сомнительными
Сомнительный долг - дебиторская задолженность, которая отвечает 2-м условиям:
- не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором;
- не обеспечена залогом, поручительством, возможностью удержания имущества должника или иными способами (п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).
Порядок включения сомнительного долга в резерв
В законодательстве не прописано, на какую дату рассчитывается резерв, но для целей составления достоверной бухгалтерской отчётности проверять сумму резерва необходимо перед каждым составлением отчётности. Периодичность можно установить в учётной политике.
Величина резерва – оценочная величина (п. 3 ПБУ 21/2008). Организация самостоятельно принимает решение, в каком размере включить долг в резерв в зависимости от платёжеспособности должника и вероятности погашения долга.
Размер сомнительного долга включается в резерв с учётом НДС.
Вопрос, влияет ли на резерв встречная задолженность, законодательно не определён. Организация самостоятельно оценивает, влияет ли наличие встречной кредиторской задолженности на вероятность погашения долга.
Предельная сумма резерва по сомнительным долгам
В бухгалтерском учёте никаких ограничений по сумме резерва нет.
Перенос резерва по сомнительным долгам на следующий год
Неизрасходованную сумму резерва можно перенести на следующий год, если дебиторская задолженность остаётся сомнительной. Включать неизрасходованный остаток резерва в прочие расходы не нужно (п. 2, 4 ПБУ 21/2008).
Как учитывается резерв по сомнительным долгам
Отчисления в резерв признаются прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99).
Какие долги списываются за счёт резерва
За счёт резерва списываются долги, нереальные для взыскания, если резерв создавался именно по этой задолженности. Если суммы резерва для списания именно этой задолженности недостаточно, превышение относится в прочие расходы (п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).
Проводки по отражению резерва по сомнительным долгам
Дт 91/2 Кт 63 - создан или увеличен резерв по сомнительным долгам;
Дт 63 Кт 62, 76, 60 и т.д. - за счёт резерва списана сумма дебиторской задолженности, нереальная для взыскания;
Дт 63 Кт 91/1 - восстановлен или уменьшен резерв по сомнительным долгам.
