С 2025 года все предприниматели становятся плательщиками НДС и это накладывает на них дополнительные обязанности. В зависимости от объема выручки их можно разделить на две группы.
Две группы предпринимателей плательщиков НДС
Первая группа — это предприниматели, у которых выручка не превысила за предыдущий год 60 млн. руб. и они освобождены от уплаты НДС. Однако, имея освобождение от уплаты налога, предприниматель тем не менее не освобожден от обязанности выписывать счета-фактуры или УПД при продаже своих товаров, работ и услуг (с пометкой «Без НДС»), которые должны регистрироваться в книге продаж по НДС.
Вторая группа — это предприниматели, которые превысили 60 млн. руб. и обязаны уплачивать НДС либо по пониженным ставкам 5 (7) % без права на вычет, либо по обычным ставка 10 (20) %. При этом также возникает необходимость выписывать счета-фактуры, вести книги продаж и покупок, передавать их в налоговую в электронном виде и предоставлять налоговую декларацию по НДС.
Как правило, предприниматели первой группы без бухгалтера обойтись могут. Для второй группы, вероятнее всего, это будет трудно, поскольку необходимо знать и учитывать ряд особенностей при выдаче счетов-фактур (например, то что они выписываются два раза — на предоплату и на отгрузку и при наступлении второго события НДС по полученным авансам необходимо брать к вычету). Не все бухгалтеры раньше работали с НДС считая, что этот учет слишком сложный, а предпринимателям это также может показаться неподъемным грузом.
О некоторых проблемных ситуациях применения пониженной ставки НДС 5 % я уже писала в своей статье Как применять НДС по ставке 5% при УСН?
Спецрежим без НДС
На данный момент единственный специальный режим налогообложения для предпринимателей, который остается без уплаты НДС — это патентная система налогообложения (далее по тексту — ПСН). Однако виды деятельности, которые можно осуществлять на ПСН ограничены и определяются законодательными актами субъектов РФ. Также имеют место и количественные ограничения по ПСН - выручка до 60 млн. руб. в год и численность работников не более 15 человек.
Совмещение УСН и ПСН
Можно обоснованно предположить, что для многих предпринимателей совмещение специальных налоговых режимов УСН и ПСН будет оптимальным решением для уменьшения налоговой нагрузки по НДС, так как Налоговый кодекс РФ это допускает.
Например, предположим в 2024 году предприниматель при розничной торговле на УСН получил 60 млн. руб. (в среднем 5 млн. в месяц), соответственно, с 2025 года он должен платить НДС.
Далее рассмотрим два варианта уплаты НДС один по пониженной ставке 5%, а второй — при совмещении спецрежимов и применении обычной ставки.
1-й вариант:: применяем УСН.
Выбирается пониженная ставка НДС 5 % (без права на вычеты), сумма НДС за год в таком случае составит 2857 тыс. руб. (60 млн. руб. *5 /105).
2-й вариант:: совмещаем УСН и ПСН.
В 2025 году предприниматель получает патент на розничную торговлю на 11 месяцев с января по ноябрь (лучше делать это на каждый месяц отдельно) и выручка составит ориентировочно 55 млн. руб., а далее — переходит на обычный НДС по ставке 20 % в декабре. За декабрь получив доход 5 млн. руб. такой предприниматель платит НДС 833 тыс. руб. (вычеты не применяются, чтобы не восстанавливать потом НДС). В декабре 2025 года подается заявление на патент на следующий год и с января опять работает без НДС 11 месяцев. При таком варианте обязательно своевременно учитывать доходы по ПСН, чтобы не утратить право на применение патента.
Очевидно, что во втором варианте, когда предприниматель совмещает патентную и упрощенную системы налогообложения, экономия в сумме НДС на 2 024 тыс. руб.
Консультации по ведению учета с НДС можно получить в Саус Стар Сервис