Федеральным законом от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" для предпринимателей, применяющим УСН и превысившим выручку 60 млн. руб., предусмотрена возможность применять налоговую ставку по НДС в размере 5 % без возможности применения вычетов. Данная ставка НДС применяется до момента, пока сумма доходов не превысила 250 млн. Руб.
Для тех, кто планирует использовать пониженную ставку НДС 5 % следует обратить внимание на важные особенности её использования, которые рассматриваются в данной статье.
1. Основные положения.
НДС в размере 5 % применяется с первого числа следующего месяца, в котором налогоплательщик превысил 60 млн. руб. К примеру, если превышение выручки произошло в мае, то с 01 июня необходимо начислять НДС. Еще одна особенность пониженной ставки НДС 5 % в том, что от неё нельзя отказаться в течении 12 налоговых периодов, а для НДС это квартал.
Таким образом, в течении трёх лет налогоплательщик будет обязан применять данную налоговую ставку по НДС, даже если в последующих годах ваша выручка снизится и будет менее 60 млн. руб.
Ещё одим ограничением для тех кто выбрал ставку НДС 5 % является то, что ставка НДС 0 % не применяется даже при осуществлении операций по общему правилу попадающих под такую ставку.
Также не будет возможности выписывать счета-фактуры по ставке 10 % или 20 % даже если об этом просил покупатель. Хотя при ввозе товаров на таможенную территорию РФ такой налогоплательщик будет применять ставки 10 % или 20 %, а не 5 %.
При применении НДС по ставке 5 % налогоплательщик должен выставлять счета-фактуры, вести книгу продаж и сдавать декларации по НДС.
Для перехода на ставку НДС 5 % подавать уведомление не нужно. Подать налоговую декларацию по НДС, в которой будет указана ставка НДС 5 %, будет достаточно, чтобы ФНС поняла, что выбран особый порядок налогообложения по НДС.
2. Пример расчета НДС по ставке 5 %.
Порядок расчета НДС по пониженной ставке 5 % выглядит следующим образом:
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) — 100 000 руб.
НДС по ставке 5% составит — 4 761,90 руб. (100 000 руб * 5/105).
Налоговая база для УСН — 95 238,1 руб. (100 000 руб. - 4 761,9).
Налог по УСН по ставке 6% - 5 714 руб.(95 238,1 руб. * 6 %).
Таким образом, двойного налогообложения не происходит, а налоговая нагрузка при продажах по которым нет предоплаты составляет 10,5 %. Однако для тех, у кого по договору предусмотрена предоплата, налоговая нагрузка возрастает. Пример такой ситуации рассмотрен далее.
3. Пример с предоплатой (НДС по ставке 5 %).
Моментом определения налогового обязательства по НДС, в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Исходя из приведенных положений закона, если налогоплательщик сначала получает аванс, а уже потом отгружает товары (выполняет работы, оказывает услуги, передает имущественные права), то налоговая база по НДС определяется им дважды: на день получения предоплаты в размере 5 % от предоплаты и на день отгрузки в размере 5 % от суммы отгрузки. Это приводит к мысли, что вычеты все таки будут на сумму своего НДС, а иначе НДС будет начислен в двойном размере. Будем ждать новой формы декларации по НДС и разъяснений ФНС.
4. Переходные положения при применении ставки НДС 5 %.
В ситуации, когда налогоплательщик получил аванс и был ещё освобожден от НДС, а отгрузка происходит, когда он уже стал плательщиком НДС (превышен предел 60 млн. руб.), то с суммы реализации (отгрузки) необходимо уплатить НДС по ставке 5 % и выставить покупателю счет-фактуру. Необходимо учесть, что полученный аванс не включал в себя НДС, поэтому сумма НДС рассчитывается по ставке 5 %, а не расчетной ставки 5/105, так как применение расчетных ставок ограничено статьей 164 НК РФ.
В таком случае правомерна постановка вопроса - за чей счет должен быть оплачен этот НДС?
По нашему мнению, возможны оба варианта: как за счет покупателя (при заключении дополнительного соглашения к договору о корректировки цены), так и за счет собственных средств продавца (если в договоре указана твердая цена и корректировке она не подлежит).
Теперь, когда вы знаете как применять ставку 5 % по НДС, вы можете принять взвешенное решение о том, подходит она вам или нет.