Бремя доказывания точной суммы полученного дохода лежит на налогоплательщике, налоговому органу достаточно вменить "разумно обоснованную оценку доходов"
Такой вывод зафиксирован в Определении судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 7 июня 2024 г. N 309-ЭС23-30097
📍Налогоплательщик, ИП на УСН 6%, осуществлял предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду и продаже объектов недвижимости
Часть арендных платежей была получена налогоплательщиком наличными, которые не были учтены в базе по УСН
📍Налоговый орган доначислил налог на основании собранных свидетельских показаний арендаторов
📍УФНС РФ оставило решение налогового органа в силе
📍АС Челябинской области решение налогового органа признало недействительным в части доначисления УСН, в связи с тем, что, по мнению суда, "...свидетельские показания, пусть и сопоставимые с соответствующими условиями договоров аренды, не могут являться достаточными и подтверждающими факт получения предпринимателем денежных средств от физических лиц во вмененном инспекцией размере"
📍18 Арбитражный апелляционный суд и АС Уральского округа оставили решения нижестоящих судов в силе
📍ВС РФ, в который обратился налоговый орган, отменил решения нижестоящих судов и пришел к следующим выводам:
🔹в случае уклонения налогоплательщиком от уплаты налогов сумма налога подлежит определению расчетным способом на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках
(Определения КС РФ от 05.07.2005 № 301-О, от 23.04.2013 № 488-О, от 29.09.2015 № 1844-О, от 29.09.2020 № 2314-О и др.)
🔹при определении налоговым органом сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджет, расчетным путем должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы
🔹бремя доказывания того, что размер доначисленных расчетным способом сумм налогов не соответствует реальным, возлагается на налогоплательщика, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов
🔹при применении расчетного метода начисления налогов достоверное исчисление налогов невозможно по объективным причинам. Применение расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности
🔹исчисление налогов расчетным путем предполагает значительную степень гибкости производимых налоговым органом расчетов, поскольку именно налогоплательщик, не обеспечивший надлежащий учет своих доходов и расходов спровоцировал возникновение ситуации, при которой точное определение налоговой обязанности стало невозможным
🔹при применении расчетного способа налоговому органу достаточно представить доказательства, разумно обосновывающие произведенную им оценку доходов (расходов), которые могли быть получены (понесены) налогоплательщиком в рамках осуществляемой им экономической деятельности, а налогоплательщик - вправе представлять доказательства, уточняющие расчет налогового органа
🔹к налоговому органу не могут предъявляться требования по обеспечению такой же степени точности расчета, которая должна была быть обеспечена самим налогоплательщиком
🔹стандарт доказывания размера полученных доходов в условиях недобросовестных действий налогоплательщика не может быть аналогичным с ситуацией, когда факт получения дохода оформляется налогоплательщиком надлежащим образом. В ином случае недобросовестное лицо, получающее арендную плату посредством наличного расчета и уклоняющееся от уплаты налога, оказывается в более благоприятном правовом положении по сравнению с добросовестным налогоплательщиком
🔹НК РФ не содержит ограничений в отношении видов доказательств, которыми может быть подтверждена величина доходов или расходов. Налоговый орган не ограничен в возможности использования показаний свидетелей для оценки потенциальной доходности (прибыльности) предпринимательской деятельности
🔹 в связи с тем, что документы, позволяющие осуществить налоговый контроль и определить действительные налоговые обязательства, предпринимателем представлены не были - у налогового органа имелись основания для определения доходов и расходов налогоплательщика расчетным способом
🔹данных, позволяющих опровергнуть произведенный налоговым органом расчет, налогоплательщиком не представлено
🔹вывод нижестоящих судов о том, что налоговым органом не представлены доказательства, с достоверностью подтверждающие сумму полученного предпринимателем дохода, в то время как исчисление налогов в ходе налоговой проверки не может быть основано на приблизительных суммах, противоречит самой сути расчетного метода исчисления налога
📌 Рекомендации:
Если размер доходов, которые могут быть получены в конкретном случае, возможно установить расчетным способом на основании аналогичных типичных правоотношений - рекомендуем исходить из того, что при споре с налоговым органом бремя доказывания верности сумм полученных доходов будет лежать на налогоплательщике
