▶ Риски: в 2024 году закончился период, когда налоговые агенты для применения прогрессивной ставки НДФЛ считали каждую налоговую базу отдельно. С начала 2024 года для применения прогрессивной ставки НДФЛ налоговые агенты учитывают совокупность налоговых баз, при этом по дивидендам налоговую базу по-прежнему определяют отдельно.
Прогрессивная ставка НДФЛ 13%/15% применяется к большинству доходов, выплачиваемых налогоплательщикам-резидентам (п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). После введения прогрессивной ставки НДФЛ с 2021 года действовал переходный период, при котором в отношении доходов, полученных в 2021 - 2023 годах, прогрессивная ставка НДФЛ применялась в отношении каждой налоговой базы отдельно (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ).
В Информации от 16.02.2024 ФНС напоминает, что переходный период на 2024 год не продлен и по доходам, полученным с начала 2024 года, НДФЛ по ставке 15% рассчитывается из совокупного дохода, полученного по всем налоговым базам, а не по каждой в отдельности. Исключение – доходы в виде дивидендов.
ФНС обращает внимание на определение налоговой базы для дивидендов. Согласно п. 2 и п. 3 ст. 214 НК РФ по дивидендам налоговую базу по-прежнему определяют отдельно (п. 1 ст. 225 НК РФ). При определении налоговым агентом суммы НДФЛ по доходам от долевого участия в расчет совокупности налоговых баз не включаются налоговые базы, указанные в пп. 2-9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ (дивиденды указаны в пп. 1 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
Исходя из этого подхода, ставка 15% применяется к зарплате, если совокупный размер налоговых баз, указанных в пп. 2 - 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превысил 5 млн. руб. В этом случае НДФЛ рассчитывается так (п. 1 ст. 224 НК РФ):
- по ставке 13% - в отношении той части совокупности налоговых баз, которая не превысила 5 млн. руб.;
- по ставке 15% - в отношении части совокупности налоговых баз, превышающей 5 млн. руб.
Если совокупность налоговых баз не превысила 5 млн. руб., то вся их сумма (включая зарплату) облагается по ставке 13%.
К дивидендам, выплаченным физлицу - резиденту РФ, налоговый агент применяет ставку 15%, если рассчитанная им налоговая база по доходам от долевого участия превысила 5 млн. руб. В этом случае налог с части налоговой базы свыше 5 млн. руб. рассчитывается по ставке 15%, а с части базы в пределах указанной суммы - по ставке 13% (пп. 1 п. 2.1 ст. 210, п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 225 НК РФ).
Если в совокупности общая сумма зарплаты и дивидендов за год превысит 5 млн. руб., но каждый из этих видов дохода менее 5 млн. руб., НДФЛ рассчитают по ставке 13%. Поэтому, бухгалтерам, как и прежде, нужно вести раздельный учет по выплате зарплаты и дивидендов.
* Статья содержит ссылки на правовые акты и аналитические материалы СПС КонсультантПлюс. Для полноценного изучения материала оставьте заявку на сайте и получите демо-доступ к системе на 48 часов.