Нормы закона о налоговом вычете для предпринимателей пересмотрят

Конституционный суд РФ рассмотрел дело о налоговом вычете для предпринимателей, работающих без регистрации ИП.

Положения статей 221 и 227 Налогового кодекса РФ КС признал не соответствующими Конституции РФ, посчитав их не обеспечивающими "однозначного решения вопроса о праве на получение профессиональных налоговых вычетов физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя (ИП), чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской".

Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 14 февраля 2024 г. № 6-П "по делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 221 и подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, части 5 статьи 200 и части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Ю.М. Бужина и Л.В. Салимжановой".

Дата подписания: 14.02.2024

Опубликован: 13.03.2024

Вступил в силу: 15.02.2024

Суть вопроса

Поводом к рассмотрению дела явились жалобы Ю.М. Бужина и Л.В. Салимжановой. Основанием к рассмотрению стала неопределенность в вопросе о том, соответствуют ли Конституции Российской Федерации оспариваемые заявителями законоположения.

• Лариса Салимжанова сдавала в аренду нежилое помещение.
• Юрий Бужин сначала купил, а затем продал за ту же сумму девять автобетоносмесителей.

Облагаемую налогом базу граждане оценили в 0 рублей, но ФНС с этим не согласилась. В итоге Бужину начислили недоимкой и пени на общую сумму в 1,5 млн рублей, а Салимжанова лишилась профессионального налогового вычета, поскольку женщина оказалась предпринимателем без статуса ИП.

При этом в деле Бужина суды сослались на определение КС, в котором указано, что процедура регистрации в качестве ИП носит заявительный характер.

Конституционный суд РФ, руководствуясь статьей 48 федерального конституционного закона "О Конституционном суде Российской Федерации", соединил дела по этим жалобам в одном производстве.

Позиция КС РФ

Изучив материалы дел, судьи КС пришли к выводу, что в правоприменительной практике сложилась противоречивая позиция:

налоговая признаёт деятельность заявителей предпринимательской, но по закону без официального статуса граждане не могут воспользоваться своими правами.

"Абзац четвертый пункта 1 статьи 221 данного кодекса по буквальному его смыслу полностью исключает для лиц, документально не подтвердивших расходы, возможность применения вычета в размере 20 процентов суммы доходов, полученной от деятельности, признанной предпринимательской, притом что в отношении лиц, документально подтвердивших расходы, применение вычета в соответствии с расходами не исключается", – подметил КС РФ.

По этой причине суд поручил законодателю устранить неопределенность.

Если таковые изменения появятся, то прежний порядок будет действовать, пока новые правила не вступят в силу. Предположительно это случится после 1 января 2025 года.

Производство по настоящему делу в части, касающейся проверки конституционности части 5 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК Российской Федерации, подлежит прекращению в силу части первой статьи 68 того же федерального конституционного закона.

Предметом рассмотрения Конституционного суда являются пункт 1 статьи 221 и подпункт 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ. Законодательное регулирование порядка исчисления и уплаты налогов и сборов, механизмов налогового контроля, деятельности налогоплательщиков и уполномоченных органов должно быть направлено в том числе на обеспечение возможности определить действительный размер налоговой обязанности применительно к результатам конкретной деятельности налогоплательщика.

Источник

Постановление КС РФ

Руководствуясь статьями 471, 68, 71, 72, 74, 75, 78, 79, 80 и 100 федерального конституционного закона "О Конституционном суде Российской Федерации", Конституционный суд Российской Федерации постановил:

3. Федеральному законодателю надлежит до 1 января 2025 года - исходя из требований Конституции Российской Федерации и с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, основанных на ее положениях, - внести в действующее правовое регулирование изменения, вытекающие из настоящего Постановления.
4. Правоприменительные решения по делам граждан Бужина Юрия Михайловича и Салимжановой Ларисы Владимировны подлежат пересмотру в установленном порядке, если изменения, внесенные федеральным законодателем в соответствии с настоящим Постановлением, будут предполагать их право на получение профессиональных налоговых вычетов, а также если федеральный законодатель до 1 января 2025 года не внесет необходимых изменений в законодательство.
5. Настоящее Постановление окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу со дня официального опубликования, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.
6. Настоящее Постановление подлежит незамедлительному опубликованию в "Российской газете", "Собрании законодательства Российской Федерации" и на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru).1. Признать пункт 1 статьи 221 и подпункт 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации не соответствующими Конституции Российской Федерации, ее статьям 8 (часть 1), 18, 19 (части 1 и 2), 34 (часть 1), 55 (часть 3) и 57, в той мере, в какой они в системе действующего правового регулирования в силу своей неопределенности, порождающей в их взаимосвязи возможность различного истолкования, не обеспечивают однозначного решения вопроса о праве на получение профессиональных налоговых вычетов физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской.2. Прекратить производство по настоящему делу в части, касающейся проверки конституционности части 5 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК Российской Федерации.

До вступления в силу изменений порядок исполнения настоящего Постановления КС РФ от 14 февраля 2024 г. N 6-П будет следующим:

• физлицам, которые не являются индивидуальными предпринимателями, но ведут деятельность, признанную налоговым органом предпринимательской, не предоставляется право на профессиональные налоговые вычеты;
• если законодатель до 1 января 2025 года не внесет изменений в законодательство, то физлица приобретут право на получение профессиональных налоговых вычетов двумя способами:
  1) в сумме документально подтвержденных расходов,
  2) в размере 20 % от дохода, если не получится подтвердить расходы документально, в соответствии с абзацами 1 и 4 п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ;
• данное право у соответствующих лиц в этом случае возникает с момента официального опубликования Постановления № 6-П.

Источник

Резюме

В настоящее время вопрос о том, имеют граждане, ведущие предпринимтельскую деятельность без образования ИП на профессиональный налоговый вычет, оставлены на усмотрение федерального законодателя.

Но ситуация такова, что если до 1 января 2025 года норма не будет урегулирована законодательно, то все предприниматели вне зависимости от формы регистрации получат право на профессиональный налоговый вычет.

Причем сделать это будет можно как в сумме документально подтвержденных расходов, так и в размере только 20% дохода при невозможности подтвердить размер затрат.

Автор публикации
Юрист
Новое в законодательстве России
https://www.9111.ru/questions/77777777723709057/