Понятие искусственного дробления бизнеса вошло в нашу жизнь в начале 2000-х и является излюбленным для ФНС поводом к проверке и по сей день. Только за 2023 год в стенах арбитражных судов РФ было рассмотрено несколько сотен дел. За некоторыми из них мы продолжаем наблюдать в СМИ.
Такая тактика возникла на фоне сложившейся экономической ситуации и широко распространена среди предпринимателей. Однако ФНС активно борется с этой проблемой и ведет постоянную борьбу с искусственным дроблением бизнеса, в чем значительно повысила эффективность своей работы за последние годы.
Это стало возможным благодаря внедрению современных информационных технологий, автоматизации процессов проверки и обмена данными с другими государственными органами. Эта борьба является неотъемлемой частью работы налоговых органов и направлена в первую очередь на укрепление бюджетной системы государства.
Дробление бизнеса
Дробление бизнеса – это тактика, в основе которой лежит искусственное создание нескольких юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые выглядят как самостоятельные налогоплательщики, но на самом деле скрывают деятельность одного налогоплательщика.
Это делается для того, чтобы соответствовать критериям специальных налоговых режимов (например, УСН) и получить или сохранить право на применение такого режима, который предусматривает более низкую налоговую нагрузку по сравнению с общим режимом налогообложения.
Напомним, что предельное значение дохода для применяющих УСН в 2024 году, с учетом коэффициента-дефлятора 1,329, утвержденного Минэкономразвития на 2024 год, составляет 265,8 млн рублей (200 млн рублей * 1,329).
Признаки, указывающие на искусственное дробления бизнеса
Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрен четкий и определенный перечень признаков, свидетельствующих о фиктивном разделении бизнеса, так как в каждом конкретном случае все зависит от особых обстоятельств.
Однако Федеральная налоговая служба России определила некоторые характерные признаки и обстоятельства, которые могут свидетельствовать о фиктивном разделении бизнеса с целью избежания уплаты налогов.
Например, ФНС России в своем письме №ЕД-4-2/25984 от 29.12.2018 указала принципы определения схемы дробления бизнеса:
- наличие одного директора на несколько компаний;
- единые бизнес-процессы;
- наличие общих подконтрольных лиц без возможности самостоятельно принимать решения;
- использование иных общих ресурсов (работников, недвижимости, оборудования, товарных знаков и т.п.), а также общие поставщики и покупатели;
- формальное разделение ресурсов или их передача на безвозмездной основе.
Что говорит судебная практика
Сложившаяся судебная практика сводится к более значительному списку признаков искусственного дробления бизнеса, а именно:
1. Фактическое нахождение компаний и их филиалов по одному адресу. Этот признак может указывать на создание искусственных связей между компаниями с целью уклонения от налоговых обязательств.
2. Наличие счетов в единой кредитной организации. Если компании имеют отдельные аккаунты в одном банке, это может свидетельствовать о дроблении бизнеса и использовании этой схемы для получения налоговых преимуществ. В отношении таких компаний будет проведена проверка фактической связи между аккаунтами.
3. Использование одного IP-адреса. Если несколько компаний используют один IP-адрес для отправки налоговой отчетности, это еще не значит, что на лицо искусственное дробление бизнеса, однако это обстоятельство обязательно будет тщательно исследовано налоговыми органами и оценено судом в совокупности с иными обстоятельствами.
4. Наличие одинаковых телефонных номеров и адресов установки. Это также может указывать на создание фиктивных компаний для получения необоснованных налоговых льгот.
5. Наличие доступа к ключам с электронно-цифровой подписью у одних и тех же физических лиц.
6. Размещение информации о связях между компаниями в Интернете.
7. Идентичная вывеска (логотип) у различных компаний, работа под единым брендом, наличие единого сайта для всех компаний. Если различные компании имеют одинаковую вывеску или логотип, работают под единым брендом и имеют общий веб-сайт, это само по себе не свидетельствует о дроблении бизнеса, не исключено, что речь может идти попросту о франшизе. Однако данное обстоятельство обязательно будет исследовано в контексте иных обстоятельств и фактов.
8. Осуществление руководства компаниями одним лицом, наличие учредителя (руководителя) в штате другой компании. Если одно и то же лицо осуществляет руководство несколькими компаниями или является учредителем/руководителем одной компании и находится в штате другой, это также может указывать на создание фиктивных компаний или искусственное дробление бизнеса.
9. Фактическое исполнение трудовых обязанностей работниками одной компании в другой и другие "пересечения" штата сотрудников.
10. Отсутствие у компаний, входящих в группу, собственных активов для ведения деятельности. Если компании в группе не имеют собственных активов для ведения своей деятельности, чаще всего за этим стоит именно искусственное дробление бизнеса, и разумеется вызовет соответствующие вопросы у налоговой.
11. Менеджеры по продажам, осуществляющие перераспределение товарных потоков на конкретного покупателя.
В целом, признаки искусственного фрагментирования бизнеса для получения безосновательной налоговой выгоды могут быть разнообразными и требуют тщательного исследования и оценки в каждом конкретном судебном споре.
Рассмотрим еще несколько распространенных ошибок, которые допускают предприниматели в попытке завуалировать искусственное дробление своего бизнеса:
1. Включение в структуру дробления близких родственников и членов семьи
Это один из наиболее распространенных и опасных сценариев при дроблении бизнеса. Часто предприниматели ошибочно полагают, что такой подход обеспечит им доверие и надежность, однако на самом деле это может стать первым шагом к трудностям и проблемам в будущем.
Главная проблема заключается в том, что привлечение членов семьи и близких родственников к дроблению бизнеса создает признаки аффилированности внутри группы компаний. Таким образом, налоговые органы могут рассматривать такую схему как попытку уклонения от уплаты налогов и налагать штрафы и санкции.
Конечно, мы все понимаем, что многие предприниматели стремятся видеть в своем бизнесе надежных и доверенных лиц. Однако необходимо помнить, что связь этих лиц с конечным бенефициаром не должна быть прямой и очевидной. В противном случае, применение налоговыми органами соответствующих мер не заставит себя ждать.
Некоторые предприниматели даже используют тактику включения в структуру бизнеса нескольких членов семьи с одной фамилией. Они надеются, что это будет выглядеть как естественное продолжение семейного бизнеса. Однако, в случае обнаружения подобных ситуаций налоговыми органами, схема дробления становится очевидной, и санкции неизбежны.
2. Очевидное дробление сразу после достижения компанией максимального для специального налогового режима дохода
Многие предприниматели склонны придерживаться такой нехитрой стратегии, но мы настоятельно рекомендуем воздержаться от этого, поскольку это привлечет внимание налоговой службы. Наш совет состоит в следующем: начинайте разрабатывать структуру вашего бизнеса, когда вы все еще находитесь на пути к предельному уровню дохода. Для этого вам следует разработать умную систему масштабирования и вовлечь в структуру новых ключевых сотрудников, которые будут сохранять свою самостоятельность внутри группы компаний.
Вплоть до достижения максимально допустимого уровня доходов, бизнес имеет больше возможностей для роста и развития. Это связано с тем, что налоговая система в России в настоящее время не рассматривает дробление бизнеса, осуществленное до достижения указанного предела, как способ уклонения от уплаты налогов. Однако, однажды достигнув этого уровня, вы становитесь объектом внимания налоговых органов и рискуете попасть под наблюдение их повышенного внимания.
Так что не стоит ждать до последнего момента, чтобы пересматривать структуру ваш бизнес. Начните принимать меры сейчас и разработайте разумную и эффективную стратегию масштабирования. Это поможет вам избежать головной боли с налоговыми органами и обеспечит успешное развитие вашего бизнеса.
3. Использование одного или схожих наименований для нескольких юридических лиц
Предприниматели часто стараются распределить свои компании на отдельные юридические лица, но при этом сохранить схожие наименования, не осуществляя реальные изменения в структуре их функционирования. Очевидно, что налоговые органы обратят внимание на то, что эти компании обладают одним и тем же веб-сайтом, товарным знаком, IP-адресами и имеют общих поставщиков, сотрудников и даже одинаковые отделы, включая бухгалтерию и другие подразделения.
Подобный подход не только привлекает внимание налоговых органов, но и является непродуктивным и потенциально опасным для бизнеса. Вместо того чтобы просто разделить компанию на несколько подразделений с разными наименованиями, необходимо предусмотреть более глубокие изменения в структуре и процессах каждого отдельного юридического лица. Это позволит снизить риски и обеспечить более эффективное управление каждой компанией.
Один из важных аспектов изменений должен касаться изменения структуры собственности и управления каждого отдельного юридического лица. Предприниматели должны учесть потребности каждой компании и адаптировать ее структуру и процессы в соответствии с особенностями ее деятельности. Например, можно выделить отдельные подразделения, имеющие самостоятельные задачи и создать эффективный механизм взаимодействия между ними.
Также следует обратить внимание на оптимизацию бизнес-процессов каждого отдельного юридического лица, поскольку именно идентичные бизнес-процессы являются маркерами искусственного дробления бизнеса. Это может включать автоматизацию рутинных задач, внедрение новых процедур и использование современных методов управления. Такие изменения помогут повысить производительность каждой компании и обеспечить более эффективную работу всей группы.
4. Перевод бизнеса в льготный регион России “на бумаге”
Одна из частых ошибок, совершаемых при дроблении бизнеса в Российской Федерации, заключается в фиктивном переводе предприятий в льготные регионы. В нашей стране существует множество субъектов, где действует пониженная налоговая ставка по упрощенной системе налогообложения - всего 1% вместо обычных 6%. Очевидной целью таких послаблений является стимулирование развития предпринимательства и привлечение новых бизнесменов в эти регионы. Это должно способствовать созданию новых рабочих мест, улучшению конкурентной среды и общему развитию отраслей экономики.
Однако, не все предприниматели исправно следуют правилам игры. Некоторые из них, не желая платить налоги в полной мере, решают арендовать фиктивные офисы размером всего в 5 квадратных метров. Налоговая система, будучи не настолько глупой, как могут подумать особенное предприимчивые бизнесмены, очевидно, замечает такой ход.
Такое поведение отдельных предпринимателей лишь подрывает доверие к бизнесу в целом и обесценивает роль льготных регионов. В результате, не только представители таких компаний, но и остальные предприниматели и население теряют доверие к системе налогообложения, что имеет отрицательные последствия для развития предпринимательства и экономики в целом.
Борьба ФНС с искусственным дроблением бизнеса в 2024 году остается крайне актуальной и приоритетной задачей для налоговых органов.
