Для того, чтобы исчислить НДПИ с драгоценного металла, необходимо знать долю содержания химически чистого металла в ДПИ (например, в лигатуре или шлихе).
Налогоплательщики обычно используют данные паспортов-расчетов – документов, которые выдает аффинажный завод после того, как очистил ДПИ от примесей.
Однако у Минфина есть иная точка зрения о правильном источнике данных.
…в целях определения налоговой базы в отношении всего добытого в конкретном налоговом периоде драгоценного металла определение доли содержания в нем химически чистого металла осуществляется недропользователем либо на основании информации, отраженной в техническом проекте и иной проектной документации на разработку соответствующего участка недр – в случае ненаправления в налогом периоде драгоценных металлов на аффинаж, либо, в случае направления в налоговом периоде добытого полезного ископаемого на аффинаж, – на основании данных проводимого аффинажным заводом контрольного опробования до осуществления процесса аффинажа.
В этой цитате можно увидеть сразу две удивительные вещи.
Во-первых, вопреки набившему оскомину подходу о необходимости измерения всех показателей, влияющих на налогообложение, Минфин предлагает брать данные техпроекта. Но надо заметить, что на это Минфин идет под давлением обстоятельств: исчислить НДПИ надо здесь и сейчас, а замеренных данных нет. И эта ситуация напоминает проблему ежемесячного измерения кучного выщелачивания: там тоже данных измерения нет, поэтому потери берутся по нормативу, то есть, по сути, из проекта.
Заметим, что Минфин добавляет, что информация о количестве налогооблагаемого НДПИ полезного ископаемого должна соответствовать действительному количеству добытого в налоговом периоде полезного ископаемого и может быть представлена в налоговый орган, в том числе, путем представления уточненной налоговой декларации по НДПИ. Непонятно, что точно это означает, но предполагаем, что он хочет, чтобы после аффинажа налогоплательщик «уточнился». Судебная практика такое пока не одобряет.
Во-вторых, Минфин желает пользоваться не паспортами-расчетов, а данными входного контроля аффинажного завода. Возникает два вопроса: зачем и в чем разница?
На первый вопрос предположительный ответ состоит в том, что Минфин считает эти данные более точными. Возможно, он знает, что часть золота после аффинажа попадает в шлак, который в текущем периоде не учитывается для целей определения пробности. А может все дело в потерях, которые на аффинажном заводе не измеряются, а берутся по нормативу.
Что касается разницы, то она, если и возникнет, то будет копеечной и в разных периодах она может иметь разные знаки. Поэтому, на наш взгляд, спорить тут не имеет смысла: если ваш налоговый орган требует следовать такому подходу, то вы вряд ли что-то от этого потеряете.
Подписывайтесь на наш канал, чтобы получать новые комментарии по вопросам НДПИ. Жмите иконку "палец вверх" под этим материалом, если он вам понравился.