В п. 5 ст. 340 НК РФ определено, что оценка стоимости добытых драгоценных металлов производится исходя из цен реализации химически чистого металла.
Золотодобытчики продают, как правило, аффинированный металл, в связи с чем может возникнуть отождествление химически чистого металла с аффинированным металлом. Попробуем разобраться, обоснованно ли это.
ГОСТ Р 52793-2007 «Металлы драгоценные. Термины и определения» определяет аффинированный драгоценный металл как драгоценный металл, полученный в результате аффинажа.
Аффинажом драгоценного металла указанный ГОСТ называет очистку извлеченного драгоценного металла от примесей и сопутствующих компонентов и доведение драгоценного металла до качества, соответствующего нормативному документу.
Для платины и ее спутников существуют ГОСТы, в названии которых прямо содержится слово «аффинированный(-ая)». Для аффинированного золота установлен ГОСТ 28058-2015 «Золото в слитках. Технические условия». Из него следует, что самый плохой слиток должен иметь чистоту 99,9%. То есть аффинированное золото состоит не на 100 процентов из золота.
Это может пробудить оптимизаторскую мысль. А что если для целей НДПИ брать не стоимость аффинированного золота, а стоимость химически чистого металла. Между этими величинами должна быть разница, пусть и совсем крошечная, значит и крошечная экономия возможна.
Проиллюстрируем эту оптимизаторскую мысль числовым примером. Налогоплательщик добыл золото, из части которого произвел слиток с содержанием 99,99% золота. Всего в налоговом периоде было добыто 1 миллион грамм (в пересчете на ХЧЗ). Цена продажи слитка аффинированного золота составила 3500 руб. за каждый грамм массы слитка. Затраты на аффинаж для простоты признаем равными 0.
Если посчитать НДПИ традиционно, то он составит 1 000 000 * 3 500 * 6% = 210 млн руб. Если же сперва пересчитать цену аффинированного золота в стоимость химически чистого металла, то получится, что 1 грамм химически чистого золота стоит 3500 * 99,99% = 3499,65 руб. На объеме в 1 млн грамм ХЧЗ НДПИ составит 1 000 000 * 3 499,65 * 6% = 209,979 млн руб. Экономия составила 21 000 руб!
На самом деле даже этой крошечной экономии не будет, так как в этом рассуждении есть серьезная ошибка. Она состоит в допущении, что та часть примесей, которая есть в аффинированном золоте, стоит тех же денег, что и золото. В реальности оно скорее всего ничего не стоит.
Задание для самостоятельной работы:
Сразу хотим предупредить тех, кто все-таки захочет попробовать эту оптимизацию, что она уже была 1 раз забракована в судебной практике. Номер дела не сообщаем – попробуйте найти его самостоятельно.
Подписывайтесь на наш канал, чтобы получать новые комментарии по вопросам НДПИ. Жмите иконку "палец вверх" под этим материалом, если он вам понравился.