Выездная налоговая проверка — страшный сон любого предпринимателя. В рамках этого вида проверки налоговый орган обладает огромными полномочиями: может присутствовать на территории налогоплательщика, проводить осмотры, выемки, допрашивать сотрудников и т.п. А еще начало выездной налоговой проверки (далее — ВНП) означает, что в 95% случаев налогоплательщики ждут доначисления.
ВНП никогда не проводится на пустом месте: налоговая тщательно готовится, собирает информацию о деятельности компании, проводит предпроверочный анализ. Ведь проведение ВНП стоит денег, государство должно быть уверено в том, что эти затраты окупятся. И только после того, как налоговая найдет нарушения, тогда она инициирует ВНП.
Что такое выездная налоговая проверка
В Налоговом кодексе отсутствует понятие ВНП. Содержится лишь ссылка на тот факт, что это вид проверки.
Во время проведения ВНП налоговый орган может присутствовать на территории налогоплательщика, анализировать правильность исчисления и уплаты одного или нескольких налогов за определенный период. В ходе ВНП проверяющие могут запрашивать любые документы, и на их основании делать выводы о наличии или отсутствии налогового правонарушения. Т.е. проверка не ограничивается декларацией, как это происходит при камеральной проверке.
Предмет проверки
В ходе ВНП налоговая может проверить правильность исчисления и уплаты одного или нескольких налогов, которые платит компания. А может проверить вообще все уплаченные налоги.
Проверить можно период уплаты равный трем годам, предшествующим периоду, в котором она назначена (п. 4 ст. 89 НК РФ). Например, проверка назначена в 2023 году. Налоговики могут проверить верность уплаты налогов за 2020, 2021, 2022 годы и уже прошедшую часть 2023 года.
Если вдруг налогоплательщик направит уточненную декларацию во время проведения проверки, то ИФНС вправе проверить также период, к которому она относится, даже если он выходит за пределы трех лет. Но при этом проверка должна касаться только внесенных уточнений (п. 42 Обзора судебной практики № 3 (2018), утв. Президиумом ВС 14.11.2018).
Как определить вероятность проведения ВНП в отношении компании
К сожалению, открытого списка компаний, в отношении которых запланирована ВНП, нет. Но можно самостоятельно оценить свои риски попасть на радары к налоговикам.
Критерии отбора налогоплательщиков для проверки установлены в Приказе ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.
Если у вас:
- низкая (в сравнении со среднеотраслевым показателем) налоговая нагрузка;
- высокая (более 89 %) доля вычетов по НДС за последние 12 месяцев;
- среднемесячная зарплата сотрудников ниже среднеотраслевой;
- любой перевес расходов над доходами компании, стабильная убыточная деятельность;
- вы сотрудничаете с перекупщиками или посредниками, которые не являются конечными потребителями продукции (т.е. создается цепочка из контрагентов);
- вы не представляете в налоговую пояснения, документы;
- несколько раз меняли место нахождения компании со сменой ИФНС (так называемая «миграция»),
то у вас высокий риск стать участником ВНП.
Не обязательно, чтобы все критерии были сразу, одного критерия налоговому органу достаточно для начала проверки.
Конечно, у фирмы могут быть уважительные причины отклонения экономической деятельности от нормы (санкции, пандемия и т.д.). В таком случае приготовьтесь давать соответствующие пояснения в рамках камеральной проверки или предпроверочного анализа.
Как проводится ВНП
Начинается проверка с решения руководителя ИФНС о назначении выездной проверки в отношении налогоплательщика.
С этого момента отсчитывается двухмесячный срок на ее проведение. Однако на практике этот срок гораздо дольше, потому что ИФНС вправе приостанавливать проведение проверки на время запроса документов у партнеров компании, банков и других лиц, а также продлевать срок до шести месяцев.
По общему правилу, проверка должна проводится на территории налогоплательщика, но на практике налоговые органы не всегда выезжают на предприятие.
В ходе проведения ВНП проверяющие могут: запрашивать документы и пояснения у самого налогоплательщика, у его контрагентов, проводить экспертизу, допрашивать сотрудников, проводить выемку документов и т.д.
В последний день ВНП инспекторы обязаны составить справку о проведенной проверке и вручить ее налогоплательщику. С этого момента отсчитывается двухмесячный срок, в течение которого должен быть составлен акт проверки.
Налоговики должны вручить акт выездной налоговой проверки в течение пяти рабочих дней с даты его составления. Если налогоплательщик не согласен с актом, то он может в течение месяца представить в инспекцию письменные возражения.
Можно ли подготовиться к проверке?
Если вы понимаете, что есть высокая вероятность назначения в отношении компании ВНП, то можно облегчить свою участь:
1. Наладить документооборот и хранение документов, чтобы быстро и четко отвечать на запросы налоговой.
2. Обратиться к профессиональным налоговым консультантам для оценки рисков доначислений, сопровождения процедуры проверки.
