При реализации товаров за пределы РФ организации и ИП должны исчислить НДС по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Но чтобы «освободиться» от уплаты налога по таким операциям, налогоплательщикам необходимо правильно заполнить декларацию и собрать пакет подтверждающих документов.
Как подтверждается экспорт: общие правила
Налогоплательщик подает документы для подтверждения нулевого НДС в налоговую инспекцию по месту регистрации. Это можно сделать на бумаге или в виде электронных реестров через систему оператора ЭДО (ст. 165 НК РФ).
Если документов, обосновывающих ставку 0%, нет, продавцы, реализующие товар на экспорт, уплачивают НДС по ставкам 10 или 20% (пп. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Сумму уплаченного налога можно принять к вычету после предоставления всех подтверждающих на экспорт документов (Письмо ФНС РФ от 30.07.2018 № СД-4-3/14652). Право на вычет сохраняется в течение трех лет.
Порядок подтверждения экспорта
Налоговая база рассчитывается в рублях по курсу ЦБ РФ на день отгрузки покупателю (п. 3 ст. 153 НК РФ). Она определяется в последний день квартала, в котором был собран пакет документов для подтверждения права на нулевую ставку (ст. 165 НК РФ).
При «внешних» отгрузках учитываются нормы ст. 170 НК РФ по ведению раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций.
Документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, представляются не позднее 180 календарных дней, начиная с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.
Порядок подтверждения экспортных операций зависит от страны, в которую был ввезен товар. Есть экспорт в страны ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия) и экспорт в прочие иностранные государства.
При реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт составляется счет-фактура. В ситуации с внутренним рынком документ можно сформировать в электронном виде или оформить УПД.
Подтверждение ставки 0% по НДС при экспорте в страны ЕАЭС
Благодаря договоренности между странами о взаимном сотрудничестве реализация товара в страны ЕАЭС предполагает упрощенную процедуру осуществления экспорта.
Налогоплательщики обосновывают применение ставки 0% по НДС следующими документами:
- договорами (контрактами);
- заявлениями о ввозе товаров и уплате косвенных налогов либо перечнем заявлений;
- транспортными документами, подтверждающими перемещение товаров с территории государств — членов ЕАЭС на территорию РФ.
Приказ ФНС РФ от 06.04.2015 № ММВ-7-15/139@ утверждает форму перечня заявлений, порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде.
В перечень заявлений включаются реквизиты и сведения из тех заявлений, информация о которых поступила от налоговых органов государств — членов ЕАЭС.
Налогоплательщик может проверить поступление сведений по заявлению с помощью сервиса ФНС. Для этого нужно указать номер отметки о регистрации заявления, присвоенный налоговым органом, дату отметки о регистрации заявления в налоговом органе, идентификационный код (номер) импортера (заявителя) и страну продавца.
Документы, предоставленные в инспекцию ранее, повторно сдавать не требуется. Но стоит уведомить об этом факте налоговую, а также сообщить номера таких документов и даты — так налоговой будет легче их найти.
Подтверждение ставки 0% по НДС при экспорте в другие страны
Применение нулевой ставки НДС при вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза помимо налоговой декларации по НДС подтверждается (п. 10 ст. 165 НК РФ):
- контрактом (копией);
- таможенной декларацией (копия).
- товаросопроводительными документами.
Вместо копий деклараций и товаросопроводительных документов экспортер вправе представить:
- реестры таможенных деклараций с указанием в них регистрационных номеров соответствующих деклараций;
- реестры товаросопроводительных документов по установленному формату.
Для проверки таможенной декларации можно воспользоваться специальным сервисом.
В таком случае следует дождаться регистрации декларации по НДС и только после этого направлять документы, подтверждающие экспорт.
Предоставление реестров в электронном виде не исключает истребование самих документов в электронном виде. Но в настоящее время налоговый орган пытается максимально свести к минимуму требования по экспортным операциям, если в базе налоговых и таможенных органов отсутствуют расхождения.
Как ответить на требование налоговой после подачи документов
Налоговая инспекция может истребовать документы в следующих случаях:
- при несоответствии представленных сведений тем, что есть у налогового органа;
- при отсутствии у ФНС сведений, которые ФТС передает в рамках ведомственного обмена.
Если по результатам сверки налоговая запросила транспортный документ, экспортер должен представить бумажную накладную с оригинальным штампом «Товар вывезен».
Если налоговая запросила декларацию у экспортера, который для подтверждения нулевого НДС использовал электронный реестр, то ему достаточно представить копию электронной таможенной декларации, распечатанной из своего программного средства, со сведениями таможни о выпуске товаров (в дальнейшем проставлять штамп «Выпуск разрешен» на этой копии не нужно).
На бумажной копии штамп «Товар вывезен» не нужен (п. 15 ст. 165 НК РФ).
Если компания-экспортер не представит документы в ответ на требование налоговой, обоснованность применения налоговой ставки 0% будет считается неподтвержденной.
О том, как заполнить декларацию по НДС, написали в статье.
