Когда строится ГОК, то он одновременно ведет попутную добычу и создание амортизируемого имущества, которое как связано с добычей, так и не связано. При этом у предприятия возникает довольно много общехозяйственных расходов, вызванных его недобычной деятельностью.
По правилам п. 4 ст. 340 НК РФ такие расходы надо распределить пропорционально доле прямых добычных расходов в общих добычных расходов (доля «прямых в прямых»).
Но эта доля будет сильно перекошена в сторону добычной деятельности, так как согласно п. 4 ст. 340 НК РФ при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные статьей 270 НК РФ, а значит и расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества. При строительстве создается много амортизируемого имущества, но прямых расходов может совсем не оказаться. Из-за этого в стоимость ДПИ перейдет избыточное количество общехозяйственных расходов.
Устранить эту избыточность может толкование, что норма п. 4 ст. 340 НК РФ касается лишь вопроса исключения из расчетной стоимости расходов на создание амортизируемого имущества, а расчет доли "прямых в прямых" делается только по правилам главы 25 НК РФ.
Мы уже писали в Энциклопедии, что для целей расчетной стоимости прямые расходы признаются по правилам ст. 272 НК РФ, а ст. 318 НК РФ, которая определяет момент учета прямого расхода в налоговой базе по налогу на прибыль, игнорируется. Это игнорирование - результат толкования, при котором у нормы, требующей следовать правилам ст. 272 НК РФ, сохраняется смвсл.
Точно также, чтобы сохранить смысл, надо игнорировать и ст. 270 НК РФ, которая предписывает не учитывать в налоговой базе некоторые расходы, для целей расчета доли "прямые в прямых".
Экономически это можно объяснить следующим образом. Игнорируя ст. 318 НК РФ, мы при этом исходим из того, что просто опережаем время - расход признается прямым раньше, чем должен. И в случае со ст. 270 НК РФ эта логика работает, но чуть сложнее.
Сама стоимость амортизируемого имущества не станет прямым расходом даже по прошествии времени, но прямым расходом будет амортизация этого имущества. Этот прямой расход и будет тем, который мы признаем опережающим темпом для целей расчета доли "прямых в прямых".
И если на это последует возражение, что амортизацию законодатель предусмотрел прямо в подп. 2 п. 4 ст. 340 НК РФ как расход, включаемый в расчетную стоимость, и, соответственно, включение в прямые расходы расходов на создание амортизируемого имущества невозможно, так как иначе возникнет двойное налогообложение, то на это надо напомнить, что мы договорились разделить правила формирования расчётной стоимости и правила определения доли "прямых в прямых". Поэтому ссылка на ст. 340 НК РФ, которая содержит только первый тип правил, тут неуместна.
При чтении энциклопедии не забывайте учитывать дату составления каждой отдельной статьи: они могут вступать в противоречие с более поздними событиями.
Ну и еще один совет для тех налогоплательщиков, которые не любят спорить с налоговыми органами: максимально капитализируйте общехозяйственные расходы, связанные с недобычной деятельностью, и тогда вам не придется включать их избыточно в базу по НДПИ.
