При исчислении НДФЛ с граждан, которые работают из-за границы, имеет значение два основных фактора:
- из какого источника получен доход: от РФ или от источника за пределами РФ;
- статус налогового резидентства физлица.
Если гражданин РФ признается налоговым резидентом, то обложению НДФЛ подвергаются как доходы от источников в РФ, так и за пределами ее. Однако, если гражданин теряет статус налогового резидента РФ, то доходы, полученные от источников за ее пределами, освобождаются от обложения НДФЛ. В то же время доходы от источников в РФ облагаются НДФЛ по повышенной ставке 30%. Статус налогового резидента также влияет на порядок расчета налога: налоговые резиденты РФ оплачивают самостоятельно (без посредников в виде налоговых агентов) НДФЛ с доходов, полученных за пределами РФ.
Если сотрудник работает за пределами РФ, то его зарплата относится к доходам, полученным за пределами РФ (согласно пункту 6 пункта 3 статьи 208 Налогового Кодекса РФ). Следовательно, если организация выплачивает зарплату удаленному сотруднику за работу за границей, то:
- граждане, признаваемые налоговыми резидентами РФ, самостоятельно должны платить НДФЛ с указанных доходов (по декларации). При этом применяются обычные ставки (13%, 15%);
- граждане, не признаваемые налоговыми резидентами РФ, вообще не платят в РФ НДФЛ с указанных доходов.
При выплате зарплаты удаленному сотруднику, являющемуся налоговым резидентом РФ, в качестве дохода от источников за пределами РФ, организация обязана произвести расчет и уплату НДФЛ самостоятельно. В случае утраты статуса налогового резидента доходы в РФ не возникают, но ранее уплаченный налог должен быть пересчитан.
Если же работник - налоговый резидент получал выплаты, относящиеся к доходам от источников в РФ, они должны быть облагаемы НДФЛ на обычных ставках у налогового агента. После утраты статуса налогового резидента РФ, НДФЛ на указанные доходы должен быть пересчитан на повышенной ставке 30%, за исключением доходов, к которым применяются иные ставки.
Также следует учитывать, что в соответствии с международными договорами РФ могут быть установлены другие правила и нормы, отличные от тех, которые предусмотрены в НК РФ (п.1 ст.7 НК РФ). Например, в настоящее время планируются поправки к НК РФ, которые уточнят порядок исчисления НДФЛ с доходов удаленных работников.
