С 01.01.2023 г. в НК РК произошли изменения касательно налогообложения дивидендов. Подробнее об этом узнайте здесь. В этой связи у компаний возникает вопрос, как быть, если дивиденды за 2022 г. начислены и выплачены в 2023 г.? Применять при налогообложении нормы, действовавшие в 2022 г., или, поскольку выплата производится в 2023 г., то применять новый порядок? Давайте разберемся на примере ТОО, которое начислило единственному учредителю дивиденды за 2022 г. в 2023 г.
Обратимся к нормативной базе.
Согласно п. 1 ст. 40 закона «О товариществах…» распределение учредителями ТОО чистого дохода (по данным бухгалтерского учета), полученного ТОО по результатам его деятельности за квартал, полугодие или год, может производиться в соответствии с Решением собрания учредителей, посвященного утверждению результатов деятельности ТОО за квартал, полугодие или год.
Выплата должна быть произведена ТОО в денежной форме в течение 1 месяца со дня принятия Решения.
При этом ни в законе «О товариществах...», ни в других нормативных актах нет запрета на выплату дивидендов за несколько лет, равно как и штрафов за их невыплату за несколько лет.
Распределяться может как вся накопленная прибыль, отраженная в отчетности, так и ее часть – на усмотрение общего собрания или учредителя (если он в одном лице). Таким образом, нет никакого нарушения в том, что дивиденды за 2022 г. выплачиваются в 2023 г.
Что касается налогообложения, то согласно пп. 16 п.1 ст.1 НК РК дивиденды - доход в виде чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом между его учредителями, участниками.
Согласно пп.10 ст. 321 НК РК, в годовой доход физлица включаются все виды его доходов, в том числе, доход в виде дивидендов.
Проводки в учете по начислению дивидендов ТОО учредителям-физлицам резидентам РК следующие:
- начислены дивиденды: Дт 5620 Кт 3040;
- удержан ИПН (с суммы, свыше 30 000 МРП, согласно пп.8 п.1 ст.341 НК РК) Дт 3040 Кт 3120;
- уплачен ИПН в бюджет (с суммы, свыше 30 000 МРП, согласно пп.8 п.1 ст.341 НК РК) Дт 3120 Кт 1030;
- выплачены дивиденды Дт 3040 Кт 1010, 1030.
Согласно новым правилам исчисления ИПН с дивидендов (закон №135-VII от 11.07.2022 г., введены в действие с 01.01.2023 г.), ставка ИПН вместо 5% теперь составляет 10%.
Также, согласно пп. 8 п.1 ст.341 НК РК, из доходов физического лица (резидента РК) подлежащих налогообложению, исключаются (корректировка дохода) дивиденды, полученные от юридического лица-резидента за календарный год в пределах 30000 МРП (значение МРП берется на 1 января соответствующего финансового года), при распределении:
- чистого дохода или его части, подлежащих выплате по акциям;
- чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом-резидентом между его учредителями, участниками;
- дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица-резидента или при уменьшении уставного капитала, а также при выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части.
Согласно п.1, 2 ст.351 НК РК исчисление ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению. Налоговым агентом в части выплаты дивидендов учредителю будет само ТОО, выплачивающее дивиденды.
Удержание ИПН производится ТОО -налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты.
Таким образом, если единственному учредителю ТОО -физлицу резиденту РК начислены в 2023 г. дивиденды за 2022 г., и выплата их также производится в 2023 г., то:
- из доходов физлица резидента РК, подлежащих налогообложению, исключается сумма в пределах 30 000 МРП (независимо от срока владения долей, больше или меньше 3 лет);
- сумма дивидендов свыше 30000 МРП, выплачиваемых физическому лицу, облагается ИПН у источника выплаты по ставке 10%.
Если вам требуется консультация бухгалтера или налогового эксперта, вам помогут специалисты «Mybuh.kz». Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.
У сотрудника есть ипотека в Отбасы банке: освобождается ли он от уплаты ИПН?