С 01.01.2025 г. общая ставка по налогу на прибыль вырастает до 25%.
C 01.01.2026 налогообложение ИТ-компаний осуществляется по новым правилам. Об этом в моей статье "2026 – налоговые изменения для ИТ – компаний и компаний из РЭП"
Распределение налога по бюджетам производится следующим образом
- федеральный - 8% (в 2025-2030 годах)
- региональный – 17% (в 2017-2030 годах), 18% далее
Изменения в порядке налогообложения коснулись и ИТ-компаний.
Рассмотрим подробнее, что меняется с 01.01.2025.
1. Изменения для аккредитованных ИТ компаний
По аккредитации ИТ компаний можно почитать мои статьи:
«Государственная аккредитация ИТ – компаний. Новое»
«Государственная аккредитация ИТ-компаний. Требования по зарплате».
Налог на прибыль
До 01.01.2025 российские ИТ- компании, имеющие государственную аккредитацию, при соблюдении определенных условий, могли рассчитывать на налоговую ставку 0%.
С 01.01.2025 ситуация меняется.
При тех же условиях на период в 2025 - 2030 налоговая ставка составит 5% по налогу на прибыль.
Распределение ставки следующее:
- 5% - федеральный бюджет
- 0% - бюджет субъекта.
Также для целей применения данной льготы уточнены лица, которые признаются входящими в одну группу с налогоплательщиком и доход которых может учитываться при расчете необходимого показателя дохода.
Так, не будет считаться входящей в одну группу с налогоплательщиком иностранная организация, иностранный гражданин или лицо без гражданства, даже если их доля или доля в иностранной организации налогоплательщика составляет более 50%.
Установлено небольшое исключение.
Этот запрет не распространяется на иностранные организации, которые контролируются российскими гражданами либо организациями.
Страховые взносы
Начиная с 2025 года применяется единый пониженный тариф страховых взносов:
- свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - в размере 7,6%,
- в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - в размере 7,6%.
До 01.01.2025 для базы свыше единой предельной величины применялся тариф 0%, а для базы в пределах единой предельной величины – 7,6%.
Учитывая, что с 01.01.2025 величина единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов составит 2 759 000 рублей (постановление Правительства РФ от 31.10. 2024 г. № 1457), можно сделать вывод, что для ИТ компаний нагрузка в части страховых взносов может весьма увеличиться.
Изменения для реорганизованных компаний и компаний с госучастием
По общему правилу, реорганизованные определенными способами после 01.07.2022 ИТ компании не могут применять пониженные тарифы страховых взносов и ставки по налогу на прибыль даже если они соответствуют всем иным критериям.
Аналогичный запрет установлен для ИТ компаний, доля участия РФ в которых прямо или косвенно составляет 50% и более.
Такое правило установлено в п. 1.15 ст. 284, п. 5 ст. 427 НК РФ.
С 01.01.2025 года введены определенные исключения из этого правила.
Исключение 1. Компания образована в результате слияния компаний или реорганизована путем присоединения к ней другой компании (компаний) в 2025-2026 годах.
Компания вправе применять:
- пониженные тарифы страховых взносов (по п. 2.2-1 ст. 427 НК РФ) на период с 01.01.2025 и
- пониженные ставки налога на прибыль (по п. 1.15 ст. 284 НК РФ) на период 2025-2030.
Условия для этого в совокупности:
- созданная (реорганизованная) компания имеет ИТ аккредитацию,
- все компании, участвующие в реорганизации, применяли пониженные ставки и тарифы в 2024 году,
- компания соответствует остальным требованиям (в ред. на 01.01.2024) для применения пониженных ставок, указанных в п. 5 ст. 427, п. 1.15 ст. 284 НК РФ.
Исключение 2. Компания реорганизована в 2024-2026 годах в форме выделения из нее другого лица.
Реорганизованная компания, из которой выделены компании, вправе применять
- пониженные тарифы страховых взносов (по п. 2.2., 2.2-1 ст. 427 НК РФ) на период с 01.01.2024 и
- пониженные ставки налога на прибыль (по п. 1.15 ст. 284 НК РФ) на период 2024-2030.
Для этого должны соблюдаться следующие условия (в совокупности):
- организация имеет ИТ - аккредитацию,
- организация применяла пониженные ставки и тарифы в 2023 году,
- организация соответствует иным требованиям (в ред. на 01.01.2024) для применения пониженных ставок (п. 5 ст. 427, п. 1.15 ст. 284 НК РФ).
Исключение 3.Для компаний, получивших аккредитацию до 01.07.2022.
Компании вправе применять независимо от фактов реорганизации и доли госучастия при соблюдении
- пониженную ставку по налогу на прибыль (п. 1.15 ст. 284 НК РФ) в 2025-2030.
Для этого должны соблюдаться условия (в совокупности):
- ИТ-аккредитация получена до 01.07.2022 года,
- в 2022 году применялась налоговая ставка по п. 1.15 ст. 284 НК РФ,
- в наличии соответствие иным требованиям для применения пониженной ставки по налогу на прибыль (п. 1.15 ст. 284 НК РФ).
2. Изменения для организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности и включенных в реестр
C 01.01.2026 налогообложение компаний из РЭП осуществляется по новым правилам. Об этом в моей статье "2026 – налоговые изменения для ИТ – компаний и компаний из РЭП"
Речь об организациях, включенных в реестр Минпромторга в соответствии с постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2020 г. № 2392.
Я упоминала о них частично в своей статье про федеральный инвестиционный налоговый вычет.
Итак, что меняется для таких компаний с 01.01.2025.
Налог на прибыль
Начиная с налогового периода включения в реестр в 2025 - 2027 годах налоговая ставка по налогу на прибыль увеличивается и составляет 8%, из которых:
- 8% идет в федеральный бюджет (до 01.01.2025 была 3%),
- 0% - в бюджет субъекта Российской Федерации.
Хочу обратить внимание, что речь идет о тех компаниях, которые будут включаться в реестр с 01.01.2025 года.
Не забываем, что льгота действует пока по 31.12.2027.
Из хорошего добавилось:
В доходы, которые имеют значение для применение указанной ставки (п. 1.16 ст. 284 НК РФ), также включены доходы:
- от реализации произведенного организацией оборудования для производства электронной компонентной базы (электронных модулей), электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем такого оборудования, утверждаемым Правительством Российской Федерации.
Внесено уточнение, касающееся группы лиц, аналогичное для ИТ компаний (см. выше). Иностранцы в группу не включаются.
Страховые взносы
Ситуация такая же, как и для аккредитованных ИТ компаний.
Начиная с 2025 года применяется единый пониженный тариф страховых взносов
- свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - в размере 7,6%,
- в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - в размере 7,6%.
Естественно, это при соблюдении условий, которые дают право на применение пониженного тарифа (п. 14 ст. 427 НК РФ)
3. Применение повышающих коэффициентов
Есть изменения по применению повышающих коэффициентов при учете расходов, формирующих первоначальную стоимость основных средств (ОС) и нематериальных активов (НА), а также расходов, относящихся к прочим затратам.
В части расходов на ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ)
К расходам, которые формируют первоначальную стоимость ОС, налогоплательщик с 01.01.2025 вправе применить коэффициент 2, а не 1,5 как ранее.
Речь идет про ОС:
- из реестра российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта (ИИ),
- включенного в перечень российского высокотехнологичного оборудования
- ПАКе, включенном в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (реестр отечественного ПО) – это новшество с 01.01.2025.
В части расходов на НА
При формировании первоначальной стоимости НА в виде исключительных прав на такую программу для ЭВМ или базу данных к расходам применяется коэффициент 2, а не 1,5 .
Речь про исключительные права на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в реестр отечественного ПО.
Внимание. Уходит требование о том, что такие программы для ЭВМ или базы данных обязаны относиться к сфере ИИ (оно было до 01.01.2025) .
Соответственно, любая программа из реестра отечественного ПО может рассчитывать на повышающий коэффициент при формировании ее первоначальной стоимости.
В части прочих расходов по пп. 26) ст. 264 НК РФ
Указанный пункт предусматривает применение повышающего коэффициента к расходам на приобретение программы или базы по лицензионному, сублицензионному договорам, либо по договору об отчуждении исключительного права (если объект не подлежит отражению в составе амортизируемого НА).
О лицензионных, сублицензионных договорах и договорах об отчуждении исключительного права см. мой Телеграм канал "IP - IT право с нуля"
Это ПО должно было содержаться в реестре отечественного ПО и относиться к сфере ИИ.
С 01.01.2025 добавляются новшества:
- правило применяется и к ПАКам, включенным в реестр отечественного ПО и приобретаемым по указанным договорам.
- не требуется, чтобы ПО, база или ПАК относились к сфере ИИ (ранее требование было), достаточно включения в реестр отечественного ПО,
- повышающий коэффициентом увеличен до 2 вместо 1,5
Также уточнено, что к прочим расходам относятся расходы на адаптацию и модификацию этих программ для ЭВМ.
Измененная формулировка пп. 26) может наводить на мысль, что коэффициент применяется к расходам на адаптацию и модификацию этих программ для ЭВМ, баз данных.
Однако не тут-то было. Минфин РФ уже высказался, что это не так (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 декабря 2024 г. № 03-03-06/1/122830). К этим расходам коэффициент не применяется.
Что касается повышающих коэффициентов, применяемых к норме амортизации (ст. 259.3 НК РФ), в этой части изменений не произошло.
Для ПО из отечественного реестра ПО, для ОС, включенных единый реестр российской радиоэлектронной продукции, коэффициенты сохранились.
Ну и еще изменение.
С 01.01.2025 при продаже акций (долей) ИТ компаний по истечение 3-х лет владения ими, применяется ставка 5%. Но нужно соблюсти условия, указанные в п. 4.1.-2 ст. 284 НК РФ.
Это главные изменения, которые нужно учитывать.
Надеюсь, моя статья поможет сориентироваться в налоговых изменениях, успеть внести нужное в учетную политику.
Также я планирую рассмотреть изменения в налогообложении малых технологических компаний, участников проектов Сколково и тому подобных.
Оставайтесь, не переключайтесь.
При наличии вопросов, связь через Телеграм @NataBeres (в том числе по наставничеству).
➡️Получить больше информации можно из моих статей в подборках:
подборка "Налогообложение в сфере IP/IT".
подборка «Программы для ЭВМ и базы данных»,
подборка "Товарные знаки, изображения, фотографии и др. Как не нарушить права на них",
Отдельно рекомендую ознакомиться со статьями:
«Использование Хеш-суммы в качестве доказательства тождественности файлов (РИДы, закупки и др.)»
«Защита сайта через защиту его дизайна. Сначала проверим, внесена ли творческая компонента»
«SaaS – услуга или лицензия на ПО»,
«БАЗА ДАННЫХ- объект авторских и смежных прав. Проблемы защиты и решения»,
«Искусственный интеллект оставили без прав? Или революция отменяется»