C 01.01.2025 в НК РФ появится возможность применять федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ).
То есть, появится право уменьшить часть налога на прибыль (авансовый платеж), зачисляемую в федеральный бюджет, на часть расходов, включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых основных средств (ОС), нематериальных активов (НА), или расходов, связанных с изменением первоначальной стоимости таких объектов (кроме связанных с их ликвидацией).
❗Внимание. ФИНВ уменьшает только ту сумму налога, которая рассчитывается по ставке, установленной абзацем вторым п. 1 ст. 284 НК РФ.
То есть, ФИНВ касается тех налогоплательщиков, которые исчисляют в 2025 г. налог на прибыль в федеральный бюджет по общей ставке – 8% (она будет именно такой) и именно на основании п. 1 ст. 286.2 НК РФ.
Соответственно, для ИТ-компаний, имеющих госаккредитацию и уплачивающих в федеральный бюджет налог по ставке 5% на основании п. 1.15 ст. 284 НК РФ, ФИНВ не актуален.
О госаккредитации ИТ-компаний читай мою статью "Государственная аккредитация ИТ-компаний. Требования по зарплате".
Аналогично обстоит дело с организациями, включенными в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности и исчисляющих налог на прибыль по ставкам согласно п. 1.16 ст. 284 НК РФ. ФИНВ не для них.
И это несмотря на то, что с 01.01.2025 у них ставка в федеральный бюджет также 8%. Но пункт, однако, не тот.
Сразу отмечу, что такая привилегия коснется далеко не всех налогоплательщиков, которые платят налог по общей ставке, и не всех объектов основных средств и нематериальных активов.
Кто может применять ФИНВ
На текущий момент на ФИНВ могут претендовать
1. Налогоплательщики, основным видом деятельности которых является один из видов деятельности, поименованный в постановлении Правительства Российской Федерации от 28 ноября 2024 г. № 1638 "О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета".
Применительно к ИТ направлениям могут быть интересны виды деятельности, включенные в классы:
- Научные исследования и разработки
- Деятельность в сфере телекоммуникаций
- Деятельность в области информационных технологий – в части деятельности по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность
Речь идет о видах деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)
Как определяется нужный вид деятельности?
Он определяется
- по коду, указанному в ЕГРЮЛ;
- по состоянию на 1 января 2024 г.
На ФИНВ не могут рассчитывать иностранные организации, организации, производящие ряд подакцизных товаров, участники соглашений о защите капитальных вложений, кредитные организации (п. 10 ст. 286.2 НК РФ).
2. Лица, которые входят в одну группу с лицами, которые имеют право на ФИНВ
То есть, лицо из одной группы с лицом из п. 1 может применить ФИНВ вместо него.
Категория лиц, входящих в одну группу, также определена в упомянутом постановлении Правительства № 1638 (п. 2).
Собственно, это:
- дочерние компании, в которых доля материнских из п. 1 прямо или косвенно составляет более 50%,
- материнские, имеющие прямо или косвенно долю в дочерней компании из п. 1, больше 50%,
- сестринские компании, если в них прямо или косвенно доля одной и той же компании боле 50%.
Объекты, в отношении которых возможно применение ФИНВ
1. Основные средства
ФИНВ распространяется на объекты, соответствующие следующим требованиям (в совокупности):
во-первых, подпадающие под коды группировки "Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты" из Классификатора основных фондов,
во-вторых, относящиеся к третьей - десятой амортизационным группам
в-третьих, не являющимися квадроциклами, судами круизными, прогулочными и т.п.
Исключения подробно прописаны в постановлении № 1638. Но они не касаются гостиничного бизнеса и общепита.
2. Нематериальные активы
Речь идет об исключительных правах на изобретения, полезные модели или промышленные образцы, на которые получен патент и информация о которых содержится в реестрах Роспатента, и которые учитываются в составе амортизируемых нематериальных активов.
Об исключительных правах читай на моем Телеграм-канале "IP - IT право с нуля"
Условия применения ФИНВ
ФИНВ можно применять в отношении указанных выше ОС и НА при следующих условиях.
1. В учетной политике организации отражены:
- конкретные объекты ОС
- конкретные амортизируемые НА
в отношении которых принято решение о применении ФИНВ
Причем, должны быть выбраны параметры, определенные в актуальной редакции постановления Правительства № 1638.
❗Внимание. Нельзя включить в перечень те ОС и те НА, при формировании первоначальной стоимости которых применялись повышающие коэффициенты.
2. ОС, НА должны быть введены в эксплуатацию, а первоначальная стоимость увеличена, соответственно, после 01.01.2025
На объекты, введенные в эксплуатацию до 01.01.2025, ФИНВ не распространяется
Механизм применения ФИНВ
Рассмотрим пошагово, как это работает
1. Произвели расходы на приобретение ОС, НА, которые потенциально включаются в первоначальную стоимость этих объектов или осуществили расходы на их модернизацию, увеличивающие первоначальную стоимость.
2. Определяем дату ввода в эксплуатацию.
3. Рассчитываем полагающийся ФИНВ на текущий налоговый или отчетный период
Он составляет 3% от суммы расходов, составляющих или изменяющих первоначальную стоимость ОС и НА.
Причем, ФИНВ считаем по всем объектам, по которым принято решение о его применении.
Почему 3%, а не 50%, как это установлено в п. 4 ст. 286.2 НК РФ?
Такой размер ФИНВ предусмотрен в п. 3 постановления № 1638.
Это не противоречие, Правительству предоставлено право определять величину ФИНВ.
Поэтому пока так.
4. Считаем сумму налога на прибыль (авансового платежа) за отчетный (налоговый) период* в федеральный бюджет по обычной для 2025 года ставке 8% (абзац второй п. 1 ст. 284 НК РФ).
*Отчетный (налоговый) период - период ввода в эксплуатацию ОС или НА или изменения их стоимости.
Обозначу ее как – НПфб.
5. Считаем сумму налога в федеральный бюджет по ставке 3% (для 2025 года).
Это та сумма, которая должна пойти в федеральный бюджет в любом случае, независимо от величины ФИНВ.
Обозначаю ее как - НПфбмин
6. Считаю разницу между НПфб и НПфбмин
Это и будет та часть вычета, которую мы можем использовать в текущем налоговом периоде
Обозначаю ее как - ФИНВтекпер
По сути, наш вычет в текущем периоде составит
- либо полную сумму ФИНВ (если он меньше или равен сумме налога по ставке 5% (8% - 3%).
Можно обозначить так:
ФИНВ <= ФИНВтекпер<=5% от прибыли для расчета налога на прибыль;
- либо величину ФИНВтекпер, которая равна сумме налога в федеральный бюджет, рассчитанный по ставке 5%
Положительную разницу между полагающимся нам ФИНВ и ФИНВтекпер мы переносим на следующие периоды, но итого не более 10 налоговых периодов (п. 9 ст. 286.2 НК РФ, п. 3 постановления №1638).
Пример.
Организация, имеющая права на ФИНВ, приобрела исключительное право на изобретение в 2025 г.
Расходы, включаемые в первоначальную стоимость, составляют 1 млн. рублей
Других объектов, претендующих на ФИНВ, у организации нет.
Постановка на 04 счет исключительного права осуществляется в 1 квартале 2025 года.
Размер ФИНВ составляет, с учетом постановления Правительства РФ, 30 000 р.(3% от суммы расходов, составивших первоначальную стоимость НА).
Сумма авансового платежа налога на прибыль в федеральный бюджет за 1 квартал составила 10 000 р. (по ставке налога 8%).
Соответственно, 3 750 р. (сумма налога исходя из ставки 3%) – сумма, которая обязательно должна пойти в федеральный бюджет без оговорок (НПфбмин).
В итоге, налогоплательщик может использовать в текущем периоде 6 250 р. от ФИНВ:
10 000 р. (НПфб) - 3 750 р. (НПфбмин).
6 250 р. – это ФИНВтекпер.
23 750 р. – это остаток ФИНВ, который перенесется на следующий отчетный (налоговый) период.
Амортизация ОС и НА
Следует отметить, что применение ФИНВ не исключает начисление амортизации по объектам, в отношении которых он применен.
ОС и НА включаются в амортизационные группы по первоначальной стоимости, уменьшенной на ФИНВ, определенный по этим объектам, а также на амортизационную премию (если применимо).
Аналогично и при увеличении первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании и т.п.
Это правило заложено в п. 7 ст. 286.2 НК РФ.
Восстановление налога на прибыль
НК РФ предусматривает следующие случаи восстановления неуплаченного в связи с применением ФИНВ налога на прибыль.
1. При продаже или ином выбытии ОС, НА по истечение 5 лет, но ранее истечения срока полезного использования ФИНВ.
2. При нарушении применения ФИНВ налогоплательщиком.
В этих случаях придется рассчитать налог на прибыль за прошлые периоды, как будто никакого ФИНВ и не было. Да еще и пени уплатить.
Собственно, дело обычное. Кстати, при при ликвидации ОС правило о восстановлении не действует.
Вспоминаем, что ФИНВ может применять не только компания, которая соответствует нужным критериям, но и компания из ее группы.
Если ФИНВ применяла компания из группы – собственник обязан сообщить ей в течении 10 дней о выбытии ОС или НА.
Итого.
ФИНВ неплохой инструмент для снижения налоговой нагрузки, в том числе внутри группы компаний.
Но, как видим, Правительство РФ существенно ограничило его размер.
Кроме того, компаниям заблаговременно желательно оценивать, как долго они планируют пользоваться ОС или НА самостоятельно, во избежание восстановления налога на прибыль и уплаты пеней.
Надеюсь, моя статья поможет сориентироваться в вопросе применения ФИНВ.
Если останутся вопросы, связь через Телеграм @NataBeres (в том числе по наставничеству).
➡️Получить больше информации можно из моих статей в подборках:
подборка "Налогообложение в сфере IP/IT".
подборка «Программы для ЭВМ и базы данных»,
подборка "Товарные знаки, изображения, фотографии и др. Как не нарушить права на них",
Отдельно рекомендую ознакомиться со статьями:
«Использование Хеш-суммы в качестве доказательства тождественности файлов (РИДы, закупки и др.)»
«Защита сайта через защиту его дизайна. Сначала проверим, внесена ли творческая компонента»
«SaaS – услуга или лицензия на ПО»,
«БАЗА ДАННЫХ- объект авторских и смежных прав. Проблемы защиты и решения»,
«Искусственный интеллект оставили без прав? Или революция отменяется»