Вопрос: При начислении зарплаты за июль 2022 г. допущена техническая ошибка (не доначислена зарплата). При начислении зарплаты за август 2022 г. ошибка обнаружена. Недоплаченная зарплата выплачена с зарплатой августа. Соответственно страховые взносы с недоплаченной зарплаты за июль уплачены в сентябре. Надо ли в данном случае самостоятельно рассчитать пени и в платежном поручении на уплату страховых взносов указывать, что это доплата за июль?
Ответ: Минфин дает противоречивые ответы по поводу начисления пеней на доначисленную зарплату.
Для целей уплаты страховых взносов датой осуществления выплат признается день их начисления в пользу работника плательщиком — организацией или ИП (п. 1 ст. 424 НК РФ). Поскольку доплата за июль была начислена сотруднику только в периоде перерасчета (в августе), то именно в этом периоде она должна быть включена в базу для исчисления страховых взносов (п. 1 ст. 421 НК РФ).
В письмах ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, Письме Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 N 1376-19 разъяснено, что обнаружение в текущем отчетном (расчетном) периоде необходимости удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены им в прошлых отчетных (расчетных) периодах, либо, наоборот, доначислить выплаты за прошлые отчетные (расчетные) периоды не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов, поскольку в каждом из указанных периодов (прошлом и текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников именно в том периоде. Поэтому внесения изменений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за прошлые периоды в рассматриваемых ситуациях не требуется.
При этом в отдельных разъяснениях ФНС, согласованных с Минфином, говорится, что при перерасчете зарплаты за предыдущий период нужно сдать уточненные расчеты.
Так, если работнику организации в январе - марте 2017 г. была пересчитана заработная плата за 2016 г., организации следует представить уточненные расчеты за период 2016 г. в территориальные органы государственных внебюджетных фондов (Письмо ФНС России от 20.04.2017 N БС-4-11/7552@). При этом штрафа быть не должно (Письмо ФНС России от 07.09.2018 N СА-4-7/17429).
Мы придерживаемся мнения, что пени по доначисленной за июль зарплате не возникают.
Следует учесть такой нюанс. За несвоевременное перечисление зарплаты вы обязаны выплатить работнику компенсацию. Поскольку компенсация за нарушение срока перечисления заработной платы выплачивается в рамках трудовых отношений, она является объектом обложения взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на страхование по ВНиМ и от несчастных случаев (п. 3 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, ст. 3, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). Данная компенсация прямо не названа как выплата, не облагаемая страховыми взносами, в ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Из изложенного следует, что компенсация за нарушение срока перечисления заработной платы облагается страховыми взносами.
Материал подготовлен "Горячей линией" компании права "Респект".
