Мой сайт: https://jurist-klochko.nethouse.ru/
В соответствии с п. 1 - 3 ст. 382, п. 1 ст. 388, п. 1 ст. 389, п. 1, 2 ст. 389.1, ст. 390 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ), право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).
Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в письменной форме, должна быть также совершена в письменной форме.
Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.
Если должник не был уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав, то новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. Обязательство должника прекращается его исполнением первоначальному кредитору, произведенным до получения уведомления о переходе права к другому лицу.
Взаимные права и обязанности цедента (уступающий свои права) и цессионария (получающий права) определяются договором между ними, на основании которого производится уступка.
Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора, на основании которого производится уступка.
Цедент отвечает перед цессионарием за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, за исключением случая, если цедент принял на себя поручительство за должника перед цессионарием.
При этом, как разъяснено в абз. 13 п. 6 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.10.07 № 120 "Об утверждении обзора практики применения арбитражными судами положений главы 24 Гражданского кодекса Российской Федерации", уступка права (требования) представляет собой замену кредитора в обязательстве. Последствием уступки права (требования) является замена кредитора в конкретном обязательстве. Уступка права (требования) по обязательству, в котором каждая из сторон является и кредитором и должником, не может привести к переводу соответствующих обязанностей, лежащих на цеденте как стороне договора, на цессионария. Для перевода таких обязанностей необходимо совершение сделки по переводу долга (параграф 2 главы 24 ГК РФ).
При этом, договор уступки обязательно должен быть возмездным, так как соответствии с п. 1 ст. 575 ГК РФ, дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, в отношениях между коммерческими организациями не допускается.
Налоговые последствия.
В соответствии с п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
В соответствии с п. 4 ст. 155 НК РФ, при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, помимо прочего, указанного в настоящей статье, признаются операции по передаче имущественных прав.
В соответствии с п. 1 ст. 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ, при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
В соответствии с ч. 1 ст. 346.16 НК РФ, при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", налогоплательщик уменьшает полученные доходы только на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);
2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи).
ВЫВОДЫ.
Относительно цедента.
По налогу на прибыль доход от уступки учитывается в качестве выручки от реализации. При этом в составе расходов можно учесть, при их наличии, сумму уступаемого долга и расходы, связанные с его реализацией.
Передача имущественных прав, в число которых входят и права требования, облагается НДС. Порядок обложения зависит от таких факторов:
первоначальный или новый кредитор уступает требование;
соотношение между суммой уступаемого требования (расходов на приобретение права требования) и суммой, причитающейся при его уступке.
Относительно цессионария.
Сам факт покупки денежного требования не влечет для цессионария каких-либо налоговых последствий.
Расходы, связанные с покупкой требования, признаются, когда цессионарий получит доход от дальнейшей реализации права требования или, когда должник погасит долг. Если при погашении долга должником расходы превысили доходы, налогооблагаемая база отсутствует (письмо Минфина от 14.02.2018 № 03-07-11/9078).
Передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС, в том числе и если право требования продается дальше.
Для определения налоговой базы по НДС необходимо учитывать особенности, установленные п. 4 ст. 155 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ). То есть база по НДС определяется как превышение суммы доходов, полученных от должника или при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение требования.
Вы можете обратиться в нашу юридическую консультацию и получить ответ на интересующий Вас правовой вопрос бесплатно.
Переходите на страницу нашего сайта "ПИСЬМЕННАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ" и оставляйте свои вопросы.
