Всем доброго дня!
Ранее мы с Вами говорили о сроке исковой давности применительно к кредитной задолженности. А можно ли применить срок исковой давности к задолженности по налогам?
Как такового срока исковой давности в налоговом законодательстве нет. Но процедура взыскания задолженности по налогам конкретизирована. И вот в случае нарушения процедуры взыскания, налоговый орган признает задолженность безнадежной.
Расскажу на конкретном примере:
Ситуация:
5 мая 2021 года индивидуальному предпринимателю было выставлено требование об уплате задолженности по налогам (торговый сбор и пени). Задолженность образовалась в связи с неуплатой торгового сбора за период, начиная с 3 квартала 2015 года по 1 квартал 2019 года включительно. Сумма задолженности свыше 500 тысяч рублей.
Решением № … от 11.06.2021 г. приостановлены операции по счетам налогоплательщика в банке.
27.07.2021 года в территориальную службу судебных приставов налоговым органом направлено решение от 27.07.2021 №…. и постановление от 27.07.2021 № …. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.
Проанализировав действия налогового органа, я пришла к выводу о незаконности таких действий. В связи с чем было принято решение подать жалобу в вышестоящий налоговый орган.
В соответствии со статьей 137 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются (статья 139 НК РФ).
Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.
Жалоба:
В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.
Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку
после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.
Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 НК РФ).
Решение о взыскании путем обращения взыскания на расчетные счета принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено данным пунктом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).
Пунктом 1 статьи 47 НК РФ установлено, что решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 Кодекса.
Решения, принятые после истечения указанных сроков, считаются недействительными и исполнению не подлежат.
В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Таким образом, процедура взыскания налоговой задолженности в нашем случае должна быть такова (на примере двух просрочек):
В связи с отсутствием уплаты торгового сбора по сроку уплаты 25.04.2018 (30 000 рублей) и 25.07.2018 (30 000 рублей) налоговыми органами были сформированы документы о выявлении недоимки у налогоплательщика от 10.05.2018 №…… и от 02.08.2018 № ……, соответственно.
Следовательно, инспекция должна была выставить требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов на уплату торгового сбора 10.08.2018 и 02.11.2018, соответственно.
Срок для исполнения требований - 29.08.2018 (10.08.2018 + 6 дней для вручения+8 дней для исполнения) и 23.11.2018 (02.11.2018 + 6 дней для вручения+8 дней для исполнения).
Решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств по требованиям налоговая инспекция должна была выставить 29.10.2018 и 23.01.2019.
Предельный срок для вынесения решений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - 29.08.2019 и 23.11.2019.
С заявлением в суд о взыскании с налогоплательщика задолженности налоговому органу следовало обратиться 29.08.2020 и 23.11.2020.
Следовательно, возможность судебного взыскания задолженности по торговому сбору налоговым органом утрачена.
Но налоговая инспекция, видимо посчитав себя умнее налогоплательщика, решила не соблюдать установленную процедуру взыскания задолженности, грубо нарушив все установленные сроки.
Решение Управления:
6 сентября 2021 года УФНС России по Московской области приняло решение жалобу удовлетворить.
Цитата из решения Управления: «учитывая изложенные обстоятельства, Управление, руководствуясь подпунктом 5 пункта 3 статьи 140 Кодекса, признает действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 13 по Московской области, связанные с принудительным взысканием торгового сбора, незаконными. Вынесенные решения, не подлежащими исполнению».
Вот так без суда у нас получилось отменить решение о взыскании.
Надеюсь, пример будет Вам полезным, и Вы сможете его применить на практике. Желаю всем удачи и успехов!
