Продолжаем разговор о видах бухгалтерских счетов по отношению к балансу. Терминология, которой буду оперировать, — здесь. В прошлых выпусках рубрики я рассказал об активных и пассивных счетах и перешел к более сложному виду счетов — смешанным или активно-пассивным.
Это как бы наложенные друг на друга активный и пассивный счета. На них одновременно учитываются активы и пассивы. Смешанный счет может иметь либо развернутое сальдо (одновременно по дебету и по кредиту), либо переменное сальдо (только по дебету или по кредиту). О первом подвиде рассказывал в прошлый раз, сегодня речь пойдет о втором.
Смешанные счета с переменным сальдо используются для отражения в учете доходов, расходов, прибылей и убытков. К этой группе счетов относятся счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На двух первых счетах отражают доходы и расходы и сопоставляют их между собой, чтобы определить финансовый результат. За это их еще называют сопоставляющими.
Счет 90 применяется для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности. По кредиту счета 90 в течение месяца отражается выручка. По дебету — себестоимость продаж, коммерческие расходы и управленческие расходы. В конце месяца сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты, затем из большего вычитается меньший. Если текущее сальдо окажется кредитовым, то доходы превысили расходы и компания получила прибыль. Если дебетовым — убыток.
Счет 91 работает точно так же, но применяется для учета прочих доходов и расходов. По его кредиту в течение месяца отражаются прочие доходы, по дебету — прочие расходы.
Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» не имеют сальдо на начало и конец каждого месяца — прибыли и убытки фиксируются ежемесячно. Их сальдо списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитика по счетам 90 и 91 используется при составлении отчета о финансовых результатах.
Счета 99 и 84 имеют схожую структуру, но они имеют сальдо. Кредитовый оборот по этим счетам показывает прибыль за период. Дебетовый — убыток. Кредитовое сальдо по этим счетам означает накопленную прибыль. Для счета 99 — нарастающим итогом с начала года, для счета 84 — с момента основания компании до конца прошлого года. Дебетовое сальдо означает соответствующие суммы убытков. Эти сальдо используются при формировании суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка в бухгалтерском балансе. В конце года сальдо счета 99 переносится на счет 84 — это называется реформацией баланса.
Пример.
Кофейня основана в прошлом году ☕️ За прошлый год ее прибыль составила 500 тыс. руб. В январе она получила прибыль 100 тыс. руб. В феврале выручка составила 300 тыс. руб., а себестоимость продаж — 380 тыс. руб. На картинке над постом нарисовано как выглядят структуры счетов на конец февраля и куда пойдет сальдо счета 90. В результате в баланс пойдет нераспределенная прибыль 520 тыс. руб. — столько кофейня заработала за все время существования.
Пост получился сложным. Наверняка не все понятно — не стесняйтесь спрашивать в комментариях и чате. Но скоро я расскажу о том что такое двойная запись и как составлять бухгалтерские проводки. После этого понимать взаимодействие счетов станет проще.
Если вам понравился этот пост, подписывайтесь на мой телеграм-канал «Переводчик с бухгалтерского» — так вы точно ничего не пропустите!
