ФНС опубликовала обзор правовых позиций Верховного и Конституционного судов за IV квартал прошлого года. Теперь ими должны руководствоваться инспекторы на местах.
У компаний появилась возможность уменьшить налоги задним числом. Но есть и решения судей, из-за которых нужно срочно перестроить работу, чтобы избежать налоговых споров и доначислений. Подробности — в статье.
При покупке у своих сохраняется льгота по движимости
Покупатель не должен платить налог с движимости, если она подпадала под льготу у предыдущего собственника. И неважно, что стороны сделки взаимозависимы. Аналогично и с активами, которые приняли на учет в результате реорганизации. Если ранее они льготировались, то и после преобразований право на льготу сохраняется (постановление Конституционного суда от 21.12.2018 № 47-П).
В чем проблема. До 2019 года движимость не облагалась налогом на имущество, если ее приняли на учет после 2013 года. В 2018 году льготу вводили регионы. Но пункт 25 статьи 381 НК предусматривал ограничение — под льготу не подпадало имущество, принятое на учет по сделкам между взаимозависимыми лицами или в результате реорганизации.
Из буквального толкования пункта 25 статьи 381 НК следует, что, если после 2013 года на стороне купили, например, автомобиль, налог на имущество платить не должны, даже если продавец не имел права на льготу. А если приобрели машину у взаимозависимой компании, льготу в любом случае применять нельзя.
Аргументы суда. Взаимозависимость, реорганизация и ликвидация не являются противоправными деяниями, пока не доказано обратное. Поэтому должен применяться общий порядок — если движимость изначально льготировалась, передача ее взаимозависимому лицу или реорганизация эту льготу не отменяет.
Как применять на практике. Убедитесь, что не переплатили налог. С 2019 года любая движимость не признается объектом налогообложения. Неважно, когда, у кого и при каких обстоятельствах ее приобрели. Но вы можете пересчитать налог за предыдущие три года, если не применяли льготу. Споров с инспекторами быть не должно.
Решение Конституционного суда обязательно для исполнения, оно вступает в силу с даты официальной публикации и не требует подтверждения какими-либо ведомствами (ч. 1 ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ и п. 4 постановления № 47-П). Тем не менее ФНС уже разослала по региональным управлениям это постановление для использования в работе (письмо от 29.12.2018 № БС-4-21/25985@, опубликовано 22.01.2019 на nalog.ru).
Пересчитайте налог на имущество, если не использовали право на льготу. Поскольку налог вы переплатили, у вас есть выбор — вы вправе подать уточненки за предыдущие годы либо учесть разницу в декларации за текущий период (ст. 54 и 81 НК). Излишек можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей по налогу. Актуальные бланки заявлений возьмите из приказа ФНС от 30.11.2018 № ММВ-7-8/670@. К заявлению приложите пояснения, почему исключили движимость из объектов налогообложения.
Подавать уточненки по налогу на прибыль также необязательно, хотя по факту вы учли «лишние» расходы. Это нам подтвердили в Минфине. Доплатите налог в текущем периоде.
Восстановить НДС с аванса придется, даже если нет счета-фактуры
Покупатель должен восстановить налог с предоплаты в периоде отгрузки предоплаченного товара. Тот факт, что отгрузочный счет-фактуру он еще не получил, роли не играет (определение Конституционного суда от 08.11.2018 № 2796-О).
В чем проблема. Покупатель имеет право на вычет с аванса, если его предусмотрели в договоре, есть платежка и счет-фактура на аванс (письмо Минфина от 18.05.2018 № 03-07-09/33573). Впоследствии на дату отгрузки у него возникает обязанность восстановить «авансовый» НДС и со стоимости поставки принять входной налог к вычету (подп. 3 п. 3 ст. 170 и ст. 172 НК).
Восстановление налога можно провести только на бумаге, если товары приняты на учет и от поставщика поступил счет-фактура. Когда его нет, непонятно, нужно ли восстанавливать налог. Ведь компания еще не вправе заявить НДС к вычету.
Аргументы суда. Организационные дефекты в экономической деятельности компании не могут служить поводом для неисполнения налоговой обязанности. Кодекс обязывает восстановить налог с аванса в периоде отгрузки. Позднее получение отгрузочного счета-фактуры срок не сдвигает. Эту проблему покупатель должен самостоятельно решить с поставщиком, например перейти на электронный обмен документами.
Как применять на практике. Безопаснее восстановить налог с аванса в периоде отгрузки, даже если права на вычет у компании еще нет. Отсутствие отгрузочного счета-фактуры не причина не платить налог. Инспекторы могут доначислить НДС, пени и штраф.
Заключите с поставщиком соглашение об электронном обмене счетами-фактурами, чтобы оперативно получать документы. Но это реально, только если у обеих сторон сделки есть совместимые технические средства для приема и обработки счетов-фактур (п. 1 ст. 169 НК). Когда таких средств нет, пересмотрите условия договоров с партнерами.
Пропишите в договоре положения о передаче счетов-фактур и первички по сделке. Оговорите сроки, когда вам должны передать оригиналы, и ответственность за их нарушение. Например, неустойку, если по вине продавца вам отказали в вычете (ст. 431.2 ГК и определение Верховного суда от 28.09.2017 № 308-ЭС17-13430).
Убедитесь, что в счетах-фактурах от поставщика нет критичных ошибок, из-за которых инспекторы снимают вычеты. В этом вам поможет статья «Налоговики назвали топ ошибок в счетах-фактурах. Как теперь спасти вычеты».
Будьте готовы доказать, что предпринимали меры, чтобы своевременно получить верный счет-фактуру. Сохраняйте переписку с партнером, претензии и т. п. Они вам пригодятся, если спор дойдет до суда.
Безнадежную дебиторку придется обосновать
Дебиторку можно признать безнадежной только при условии, что долг образовался в связи с реальной хозяйственной деятельностью. Когда таковой нет, списывать задолженность нельзя, даже если формально соблюдены иные критерии из пункта 2 статьи 266 НК (определение Конституционного суда от 26.11.2018 № 3056-О).
В чем проблема. Какой долг признается безнадежным, сказано в пункте 2 статьи 266 НК. Чтобы его списать, достаточно, если выполнено хотя бы одно из условий:
- истек установленный срок исковой давности (в общем случае это три года);
- обязательство прекращено из-за ликвидации организации-должника;
- есть постановление судебного пристава об окончании исполнительного производства, поскольку не удалось установить, где находится должник или вычислить, что у него нет имущества, которое можно было бы взыскать в счет погашения долга;
- должник-«физик» признан банкротом и он освобожден от дальнейшего исполнения требований кредиторов.
Долг становится безнадежным вне зависимости от того, связан он с оплатой товара или нет. Это один из критериев для признания задолженности сомнительной, а не безнадежной. Но инспекторы предъявляют дополнительные требования и к безнадежным долгам. Они подозревают, что задолженность — липовая.
Аргументы суда. Кодекс устанавливает общие критерии отнесения затрат к расходам для целей налогообложения. Они должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК). Эти требования распространяются и на безнадежные долги.
Как применять на практике. Будьте готовы доказать реальность сделки и ее деловую цель. Предоставьте инспекторам досье на должника, которое вы начали собирать еще до заключения сделки, и первичку. Подготовьте пояснения, почему именно с этим партнером стали сотрудничать — он не требовал скидки или рассрочки, ранее исправно исполнял свои обязательства, не надо было тратиться на доставку, получили гарантийное письмо об оплате и т. п. Так вы подтвердите свою добросовестность и осмотрительность при выборе контрагента.
Когда деловой цели в сделке нет, например предоставили заем заведомо неплатежеспособной компании, которая по факту не ведет деятельность, отклонить претензии контролеров не удастся. Суды в таких случаях встают на сторону инспекторов (постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.12.2017 по делу № А40-141529/2016).
Чтобы избежать подобных неприятностей в будущем, заблаговременно проверяйте партнеров на благонадежность. Теперь у вас больше возможностей — ФНС запустила сервис «Прозрачный бизнес» и им теперь можно пользоваться без спецпрограмм (pb.nalog.ru). Недостаток в том, что пока сервис работает в тестовом режиме и в нем не все данные о компаниях. Например, в нем нет сведений о налоговых долгах, а в открытых данных на сайте налоговой службы они зашифрованы.
Вы можете подстраховаться, если воспользуетесь сервисом «Проверка контрагентов» (rnk.1cont.ru). В нем вы получите полную информацию о контрагенте на основе 34 источников и официальные выписки из реестров с электронной печатью ФНС. Судьи признают досье из сервиса надежным и отменяют миллионные доначисления (решение Арбитражного суда Нижегородской области от 28.04.2018 № А43-43824/2017).
Ограничили льготу по энергоэффективным объектам
Льготу по налогу на имущество для энергоэффективных зданий нельзя применять к нежилым постройкам и иной коммерческой недвижимости. Тот факт, что у вас есть на эти строения энергетический паспорт, значения не имеет (определение Верховного суда от 30.11.2018 № 309-КГ18-12770).
В чем проблема. Льготы для постройки энергоэффективных зданий были введены еще в 2012 году. Они позволяют в течение трех лет со дня постановки объекта на учет не платить налог на имущество (п. 21 ст. 381 НК). Минфин в письме от 02.02.2017 № 03-05-04-01/5599 разъяснил, что указанная льгота может применяться в том числе в отношении недвижимости с высоким классом энергетической эффективности при условии, что на объект есть энергетический паспорт.
Компании начали массово применять льготу, что ударило по региональным бюджетам. А инспекторы сначала подтверждали право на льготу, а затем стали доначислять налог задним числом.
Аргументы суда. Льгота имеет целевое назначение — стимулирование использования современного энергоэффективного оборудования, повышение энергетической эффективности жилой недвижимости. Она не предназначена для коммерческих объектов. К тому же законодательством не установлены критерии для определения классов энергетической эффективности нежилых зданий, строений и сооружений.
Как применять на практике. Проверьте в региональном законе, предусмотрена ли льгота для недвижимости вашей компании. С начала 2018 года право определять, какие здания освобождаются от налога на имущество, передали регионам. Если льгота вам не положена, рассчитывайте налог в общем порядке.
Будьте готовы, что инспекторы доначислят налог за предыдущие годы, если применяли льготу в отношении вновь введенных торговых центров или иной коммерческой недвижимости. У вас есть два варианта, как поступить.
Вы можете самостоятельно доплатить налог и пени и подать уточненку. Главное, сделать это до того, как контролеры найдут ошибку или назначат выездную проверку. Так вы выполните условия пункта 4 статьи 81 НК об освобождении от ответственности.
Санкций можно избежать и в случае, если уже получили требование об уплате налога, пеней и штрафа. В ответ направьте возражения. Приведите в нем следующие аргументы. Во-первых, вы следовали официальным разъяснениям Минфина для неопределенного круга лиц, что освобождает от ответственности.
Во-вторых, ситуация неоднозначна и это подтверждается опять же противоречивыми разъяснениями финансистов. А все сомнения должны толковаться в пользу налогоплательщиков.
