Вопрос от нашего клиента:
Бюджетное образовательное учреждение имеет на балансе бассейн. В связи с эпидемией коронавируса бассейн закрыт для посетителей, соответственно, доходов не будет. Можно ли включать затраты на содержание бассейна в расходы по налогу на прибыль?
Ответ нашего эксперта:
Разъяснений о включении затрат на содержание временно не используемых из-за коронавируса основных средств в состав налоговых расходов Минфин РФ еще на давал.
Тем не менее, вопрос о правомерности включения затрат на содержание временно не используемых основных средств в состав расходов неоднократно комментировался специалистами Минфина России (Письмо Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/1/206, Письмо Минфина России от 14.11.2011 N 03-03-06/4/129, Письмо от 15.09.2010 N 03-03-06/1/590).
Из разъяснений, приведенных в указанных письмах следует, что в настоящее время уполномоченным органом допускается отражение в налоговом учете расходов на содержание основных средств, временно не используемых в деятельности, приносящей доход.
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Перечень расходов, не подлежащих учету при налогообложении, указан в ст. 270 НК РФ, и расходы на содержание основных средств, временно не используемых в процессе производства товаров (работ, услуг), в нем не указаны.
Соответственно, если налогоплательщик имеет имущество, предназначенное для использования в деятельности, направленной на получение дохода, однако временно не используемое в такой деятельности, ограничений на признание расходов на содержание такого имущества в целях налогообложения прибыли в приведенных нормах не содержится.
Судебная практика также основывается на презумпции экономической оправданности совершенных налогоплательщиком операций и понесенных по этим операциям затрат.
Так в п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" говорится, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Таким образом, полагаем, что расходы на содержание имущества, временно не используемого в связи с ограничениями, установленными на законодательном уровне в связи с пандемией коронавируса, могут быть учтены при расчете налога на прибыль при наличии соответствующего экономического обоснования и документального подтверждения. Рекомендуем оформить документы, обосновывающие закрытие бассейна (приказы, распоряжения), в которых отражена причина его закрытия для посетителей.
Ответ подготовил эксперт «Альвенты» Наталья Лукьяненко с использованием системы КонсультантПлюс.
Информация актуальна на 11.03.2020.
_________________________________________________________________________________________
Ответ подготовлен на основе следующих документов из системы КонсультантПлюс:
- ст. 252, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) {КонсультантПлюс}
- {Вопрос: Учитываются ли при расчете налога на прибыль расходы на содержание временно не используемого имущества? (Консультация эксперта, ФНС России, 2020) {КонсультантПлюс}}
- Статья: Порядок исчисления и уплаты налогов при остановке производства (Крылова Д.А.) ("Ваш налоговый адвокат", 2009, N 6) {КонсультантПлюс}
- {Вопрос: ...Банк в 2014 г. закрыл обособленное подразделение (ОП), которое находилось в принадлежащем ему здании. После закрытия ОП здание не используется в деятельности банка, но в нем осталось принадлежащее банку имущество. Признаются ли в целях налога на прибыль расходы в виде амортизационных отчислений и расходы на содержание имущества? (Консультация эксперта, 2015) {КонсультантПлюс}
__________________________________________________________________________________________
Еще больше ответов профессионалов на интересные вопросы вы можете найти на нашем сайте.