Содержание.
1. Смягчающие обстоятельства.
2. Отягчающие обстоятельства.
3. Как написать ходатайство о снижении суммы штрафа.
3.1. В ходатайстве должны содержаться следующие обязательные
данные.
3.2. Образец ходатайства об учете смягчающих обстоятельств.
3.3. Сроки подачи ходатайства.
3.4. Способы подачи ходатайства.
4. Можно ли снизить сумму штрафа до нуля.
За совершение налоговых правонарушений действующим законодательством предусмотрены санкции в виде штрафов. Ответственность за нарушение налогового законодательства наступает при обстоятельствах, перечисленных в главах 16 и 18 НК РФ. Размер штрафа зависит от тяжести нарушения, размера причиненного ущерба и других обстоятельств.
1. Смягчающие обстоятельства.
Однако статьями 112 и 114 НК РФ установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа должен быть снижен не менее, чем в 2 раза. Такими обстоятельствами могут быть признаны:
тяжелое финансовое положение налогоплательщика;
совершение нарушения под влиянием угрозы, принуждения, а также материальной, служебной или иной зависимости;
совершение нарушения в силу стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом смягчающими.
Действующим законодательством установлен открытый перечень смягчающих обстоятельств, поэтому к ним могут быть отнесены и другие события.
В письмах Минфина и ФНС не содержится перечня обстоятельств, которые могут быть признаны смягчающими, но при вынесении решения по итогам проверки налоговики должны учитывать судебную практику.
Судом могут быть признаны смягчающими следующие обстоятельства:
привлечение к налоговой ответственности впервые;
отсутствие умысла на совершение нарушения;
признание вины, раскаяние и устранение ошибок;
добросовестность налогоплательщика, которая заключается в своевременной сдаче отчетности и уплате налогов (учитывается не всеми судами, поскольку такое поведение является нормой);
незначительность просрочки;
несоразмерность размера штрафа тяжести нарушения (если к моменту сдачи декларации налог полностью уплачен);
социальная направленность деятельности привлекаемого к ответственности;
отсутствие бухгалтера по причине болезни или отпуска (налоговики или суды могут возразить, что в таком случае можно было привлечь других лиц для обеспечения соблюдения налогового законодательства);
тяжелое состояние здоровья налогоплательщика или членов его семьи;
принятие активных мер по исполнению требования налоговой инспекции (например, предоставление затребованных документов частями при значительном их количестве);
отсутствие у организации затребованных документов (например, если они уничтожены при пожаре);
благотворительная деятельность налогоплательщика.
Данные обстоятельства могут считаться смягчающими только при условии документального подтверждения их наличия.
2. Отягчающие обстоятельства.
В НК РФ содержится только одно отягчающее обстоятельство - повторное совершение правонарушения лицом, которое уже привлекалось к ответственности за аналогичные деяния (п. 2 ст. 112 НК РФ). Повторным считается нарушение, совершенное в течение 12 месяцев после вступление в силу решения налоговой инспекции о привлечении организации к ответственности за первое нарушение.
При совершении повторного нарушения налогового законодательства сумма штрафа будет увеличена вдвое.
3. Как написать ходатайство о снижении суммы штрафа.
Для уменьшения суммы штрафа нужно обратиться в налоговую инспекцию с ходатайством и приложить все подтверждающие документы. Унифицированной формы документа не существует, поэтому его нужно писать в произвольной форме.
3.1. В ходатайстве должны содержаться следующие обязательные данные:
- ФИО руководителя налоговой инспекции;
- Реквизиты организации: ИНН, КПП, адрес, телефон;
- Наименование, дата и номер документа об уплате штрафа;
- Описание результатов налоговой проверки;
- Перечень смягчающих обстоятельств;
- Просьба о смягчении назначенного штрафа;
- Список подтверждающих документов, приложенных к ходатайству;
- Дата и подпись руководителя;
- Печать организации (если есть).
3.2. Образец ходатайства об учете смягчающих обстоятельств.
ИФНС №ХХ по ........ была проведена камеральная проверка декларации по УСН ООО "ХХХ" за 2018 год, в ходе которой было установлено, что данный отчет был предоставлен с нарушением срока (срок представления - не позднее 01.04.2019 г., дата фактической сдачи - 05.04.2019 г.).
По результатам проверки был составлен акт №ХХ от 12.05.2019 г., в котором предложено привлечь ООО "ХХХ" к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление декларации в виде штрафа в размере ХХХХ руб.
В соответствии со ст. 114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства сумма штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером санкций, предусмотренных соответствующей статьей Налогового кодекса.
Просим Вас снизить размер штрафа в связи с наличием следующих смягчающих обстоятельств:
- ООО "ХХХ" впервые привлекается к ответственности по ст. 119
НК РФ;
- Отсутствие умысла на совершение правонарушения;
- Общество является добросовестным налогоплательщиком,
своевременно исчисляет и уплачивает налоги, ведет бухгалтерский
учет в соответствии с действующим законодательством;
- Организация признает свою вину в совершении правонарушения;
- Период просрочки незначителен (3 рабочих дня);
- Задержка сдачи отчета была вызвана отсутствием главного бухгалтера на рабочем месте в связи с болезнью.
Приложения:
- Копия листка временной нетрудоспособности главного бухгалтера;
- Штатное расписание;
- Приказ о назначении главного бухгалтера.
3.3. Сроки подачи ходатайства.
Налогоплательщик имеет право направить ходатайство в налоговую инспекцию или суд в следующие сроки:
Налоговая инспекция по субъекту РФ - в течение месяца со дня получения решения о привлечении к налоговой ответственности (согласно п. 9 ст. 101 НК РФ);
ФНС России - в течение трех месяцев со дня вынесения решения УФНС по региону (согласно абз. 3 п. 2 ст. 139 НК РФ);
Суд - в течение трех месяцев, после того как стало известно о привлечении организации к налоговой ответственности (согласно п. 4 ст. 198 АПК РФ).
3.4. Способы подачи ходатайства.
Направить заявление в суд или налоговую службы можно несколькими способами:
- лично;
- через доверенное лицо;
- по почте, ценным письмом с описью вложения;
- в электронном виде через сайт "Госуслуги" с использованием ЭЦП.
4. Можно ли снизить сумму штрафа до нуля.
В пункте 3 статьи 114 Налогового кодекса сказано, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства сумма штрафа подлежит уменьшению не менее, чем в два раза.
Также в п. 16 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 сказано, что в статье 114 НК РФ указан лишь минимальный предел снижения штрафа. Суд имеет право снизить размер санкции и более чем в 2 раза и даже сделать его меньше минимального (письма Минфина России от 16.05.2012 № 03-02-08/47 и от 30.01.2012 № 03-02-08/7).
Однако ни налоговики, ни суд не могут снизить размер штрафа до нуля, поскольку в этом случае налогоплательщик будет считаться освобожденным от ответственности за нарушение законодательства.
При наличии смягчающих факторов может быть снижена только сумма штрафа. Сумму недоимки по налогам и пени придется заплатить полностью.
