В законах нет четкого определения обособленных подразделений, поэтому ошибаются и бухгалтера, и предприниматели, и налоговые инспекторы. Так как быть с «обособками», чтобы они приносили компании не проблемы, а прибыль?
Что будет, если ОП не зарегистрировано
Предприниматель обязан регистрировать обособленные подразделения в налоговой инспекции по месту нахождения подразделения, указано в п. 1 статьи 83 НК РФ.
Бывает, что предприниматель платит налоги за ОП в регионе по месту регистрации головной компании. Для налоговой инспекции по месту нахождения ОП такая компания выглядит нарушителем: ведет деятельность, но не становится на учет и не платит налоги в местный бюджет.
Например, предприниматель не зарегистрировал в ИФНС два офиса с признаками ОП. Инспекторы, судьи и арбитры посчитали это нарушением п. 2 статьи 116 НК РФ и предпринимателю выписали штраф в размере 10% от доходов офисов. Однако, проверка полученных через ОП доходов компании показала, что компания заплатила все налоги за «обособки». Инспекторы не имели права требовать изъятия части дохода, с которого компания уплатила налоги.
Похожее дело Верховный Суд РФ разобрал в 2017 году, отменив решения предыдущих инстанций. Если ОП не поставлено на учет, но все налоги уплачены, налогоплательщик несет ответственность не по статье 116, а по статье 126 НК РФ, следует из определения ВС РФ от 26.07.2017 № 303-КГ17-2377.
Какие ОП обязательно регистрировать
Налоговое законодательство выделяет следующие признаки ОП:
- Адрес ОП отличается от адреса головной компании, который указан в ЕГРЮЛ. «Обособку» не нужно регистрировать, только если она и головная организация созданы в одном муниципальном образовании или в пределах Москвы, Санкт-Петербурга, либо Севастополя, т.е. городов федерального значения.
- Есть оборудованное рабочее место. Работодатель оборудовал в офисе ОП хотя бы одно стационарное рабочее место, где сотрудник выполняет трудовые обязанности.
- Сотрудник работает по трудовому договору.
- Рабочее место образовано дольше, чем на месяц. ОП обязательно регистрировать, если сотрудник работает в помещении больше месяца –регулярность не имеет значения. Например, к созданию ОП приводит аренда склада, куда работники приезжают периодически.
- Рабочее место подконтрольно работодателю. Все расходы по аренде и содержанию помещения, где находится рабочее место, несет фирма. Если рабочие места для сотрудников компании предоставил контрагент, регистрировать ОП не нужно.
Важно: по расходам предприятия на аренду и содержание помещений ФНС выявляет незарегистрированных ОП.
- Компания ведет производственную деятельность. То есть сотрудник компании приступил к рабочим обязанностям по месту нахождения ОП.
Обособленное подразделение возникает, когда соблюдены все перечисленные условия одновременно. Отсутствие любого признака снимает обязательство регистрировать ОП.
Как рассчитаться с налоговой инспекцией за ОП
Согласно статье 230 НК РФ, компании должны уплачивать НДФЛ по месту нахождения «обособки», где работают сотрудники. Если налоги не платить, то это чревато серьезными последствиями:
- недоимка в бюджете региона, где работает «обособка»;
- трудности при идентификации платежей ревизорами;
- сложности при уточнении оснований, типа и принадлежности платежа налоговыми агентами;
- затруднение при сверке расчетов с бюджетом, вплоть до отнесения налоговых платежей головной организации и ОП к невыясненным.
Чтобы уплатить НДФЛ в инспекцию по месту регистрации ОП, нужно верно указать коды ОКТМО в реквизитах платежного поручения при заполнении отчета. Внимание: у головной организации и обособленных подразделений разные коды ОКТМО!
Однако ошибка в указании кодов ОКТМО не является основанием для привлечения налогового агента к ответственности в соответствии со статьей 123 и п. 7 статьи 226 НК РФ. Ошибка не приравнивается к неуплате или несвоевременной уплате налога, отметил Президиум ВАС в постановлении от 23.07.2013 № 784/13 по делу № А06-9384/2011.
Из положений статьи 45 НК следует, что обязанность налогового агента по перечислению налога считается исполненной, когда в банку предъявлено поручение на перечисление денежных средств со счета агента на счет Федерального казначейства. Важно, что в день платежа на счету компании должно быть достаточно средств.
Итог
Итак, судебная практика лояльна к компаниям в вопросах постановки «обособок» на учет. Но то сделать, чтобы не дошло до суда?
Первое: при наличии одновременно всех признаков обособленного подразделения поставить его на учет в ИФНС по адресу расположения ОП.
Второе: уплачивая налоги, в реквизитах отчета указывать код ОКТМО именно для ОП. Он должен отличаться от ОКТМО головной компании.