Строительство может быть не завершено по разным обстоятельствам и на разных этапах. Затраты накоплены, но уже не смогут быть капитализированы и признаны через амортизацию.
Можно ли их признать в расходах для целей налогообложения прибыли?
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Так как объект строительства не завершен, в эксплуатацию не введен и к учету в качестве объекта основных средств налогоплательщиком не был принят, нет оснований полагать, что понесенные затраты на создание этого объекта были произведены для осуществления какой-либо деятельности, направленной на получение дохода. Указанной позиции придерживаются налоговые органы, а также Минфин РФ.
По мнению контролирующих органов во внереализационных расходах для целей налогообложения прибыли можно учитывать только затраты на ликвидацию незавершенного строительства, а не саму его стоимость:
в соответствии с гл. пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам, связанным с объектом незавершенного строительства, относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, в том числе суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации; а также, расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.
Как было отмечено ранее, по мнению Минфина РФ, затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства подлежат включению в состав внереализационных расходов (в том налоговом периоде, в котором фактически была проведена ликвидация), а вот сама стоимость незавершенного строительства не уменьшает базу по налогу на прибыль (см. Письма Минфина России от 14.03.2019 г. № 03-03-06/2/16615, от 20.01.2017 г. № 03-03-06/1/2486, от 07.10.2016 г. № 03-03-06/1/58471, от 23.11.2011 г. № 03-03-06/1/772, от 03.12.2010 г. № 03-03-06/1/757, от 07.05.2007 г. № 03-03-06/1/261). Указанную позицию поддерживают представители налоговых органов (см. Письма от 27.08.2018 г. № СД-4-3/16501@, от 16.02.2007 г. № 20-12/014641) и арбитражная практика (см. Постановление АС ВСО от 29.09.2017 г. № Ф02-5060/2017 по делу № А19-22028/2016, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2011 г. по делу № А56-60650/2010 (Определением ВАС РФ от 10.01.2012 г. № ВАС-16900/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).
При этом в арбитражной практике есть примеры противоположной позиции, согласно которой стоимость ликвидируемого незавершенного строительства можно учесть в налоговых расходах. Например, см. Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.01.2019 г. № Ф07-16106/2018 по делу № А56-9767/2018, Постановление АС ЗСО от 15.03.2016 г. № Ф04-284/2016 по делу № А67-8553/2014, а также Постановление АС УО от 18.01.2018 г. № Ф09-8546/17 по делу № А60-15584/2017, Постановление ФАС МО от 06.06.2013 г. по делу № А40-120176/12-140-734, Постановление ФАС ПО от 08.08.2013 г. по делу № А65-24102/2012, ФАС МО в Постановлении от 01.04.2014 г. № Ф05-2300/2014 по делу № А40-43280/12-90-231, в которых арбитры при принятии решения в пользу налогоплательщика ссылались:
- на ст.3 НК РФ, устанавливающую принцип равенства налогообложения (организация, которая ликвидирует построенный объект, принятый к учету в качестве ОС, оказывается в лучшем положении, чем организация, которая вынуждена ликвидировать незавершенное строительство),
- на ст. 265 НК РФ, согласно которой перечень внереализационных расходов является открытым и расходы на создание ликвидируемого объекта незавершенного можно учесть по пп. 20 того же пункта как другие обоснованные внереализационные расходы,
- на то, что создание и строительство объектов осуществлялось в целях получения прибыли и расходы соответствует требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Как видно, данная ситуация трактуется налоговыми и судебными органами неоднозначно.
Поэтому при принятии решения о признании стоимости незавершенного строительства в расходах для целей уменьшения налогооблагаемого дохода, рекомендую быть готовым отстаивать свою позицию в суде.
Подписаться на мой канал, чтобы не пропустить новую публикацию, можно здесь.
