13 июня 2017 года ФНС выпустила письмо № ЕД-4-2/13650, где содержатся ключевые документы, требующие разбора. Данное письмо содержит четкие методические инструкции и рекомендации, направленные на выявление случаев неуплаты налогов должностных лиц и налогоплательщиков в ходе процессуальных и периодических налоговых проверок.
Это письмо вышло в свет после заседания со Следственным Комитетом и налоговой по вопросу «Повышение эффективности взаимодействия налоговых и следственных органов по выявлению и расследованию преступлений в сфере налогообложения».
Как определить умышленность неуплаты?
Данный документ состоит из 24 страниц, в которых подробно изложены определяющие факторы умышленности или неумышленности правонарушений. Документ начинается со следующих строк:
«Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Например, к налоговому правонарушению привела низкая квалификация либо временная нетрудоспособность бухгалтера организации, однако согласно сложившейся практике не могут быть правомерными основаниями невиновности организации личностные и профессиональные обстоятельства сотрудников организации, что в итоге влечет, например, налоговую ответственность в виде штрафа размером 20% от не уплаченных сумм, предусмотренную пунктом 1 статьи 122 Кодекса.»
Работники налоговой службы определяют умышленность правонарушения следующим образом:
«Примером умышленности совершения налогового правонарушения, влекущей применение налоговой ответственности в виде штрафа 40% от не уплаченных сумм, предусмотренную пунктом 3 статьи 122 Кодекса, является совокупность действий налогоплательщика, направленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений, имитация реальной экономической деятельности подставных лиц (фирмы-однодневки).»
Но наличие умысла ничего не значит, если оно не доказано. А доказательства добываются в результате проверок и следствия. Так:
«Умысел может быть доказан совокупностью обстоятельств совершения налогового правонарушения в их единстве, взаимосвязи и взаимозависимости. Для того чтобы обосновать умышленность совершенного деяния, в акте налоговой проверки требуется в обязательном порядке сформулировать цели и мотивы, которые преследовались конкретным лицом при совершении противоправных действий. »
Вину субъекта можно доказать несколькими широко известными средствами и инструментами:
· Пояснениями субъекта;
· Допросами;
· Истребованиями необходимых сведений и документов;
· Осмотрами;
· Выемками;
· Запросами в банки.
Виновных в сложившейся ситуации будут искать даже среди должностных лиц организаций. В документе говорится:
«К ним могут быть отнесены руководитель, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчётной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий.»
Если в процессе неуплаты налогов есть какой-то умысел, об этом должны свидетельствовать несколько основных показателей, таких как:
· Согласованное действие нескольких людей или группы, которое направлено на специальное уменьшение налоговых обязательств.
· Наличие фактов о подконтрольности «однодневной» фирмы.
· Имитация хозяйственных связей между налогоплательщиком и организациями-«однодневками».
· Сложные, долгосрочные, повторяющиеся и запутанные налоговые действия в рамках схемы.
· Обнаружение «черной бухгалтерии», а точнее документов и печатей для организаций-«однодневок».
Составления акта проверки
В документе содержатся также рекомендации, касающиеся актов налоговой проверки. Четко отмечено, что налоговики должны отказаться от описательных фраз, перестать вольно излагать Налоговый Кодекс, а также, не допускать никаких расплывчатых формулировок и предложений. Каждый инспектор должен следить за своим рабочим языком.
Уровень осведомленности налоговиков
Последняя часть документа посвящена разнообразным механизмам и схемам уклонения от налоговых обязательств. Расписаны все схемы до мельчайших деталей. Но помимо этого, к описаниям прилагаются детальные комментарии и перечни мероприятий, которые налоговики могут предпринять во время проверки той или иной схемы. Так, можно заключить, что ФНС на все 100% осведомлена о нынешней ситуации и знает, как с ней бороться максимально эффективно.
Приложения к письму
Вместо стандартных приложений к этому письму прикреплены перечни вопросов, которые налоговики должны задавать сотрудникам и руководству проверяемых предприятий. Эти вопросы помогут в определении реальных руководителей, деловой активности и репутации, а также обнаружат подпольные факты сотрудничества с контрагентами.
Итоги
Подводя итог, можно отметить высокий уровень осведомленности об имеющихся проблемах в сфере налогов ФНС. Этот документ также дает четко понять, что намерения у налоговиков довольно серьезные и скоро можно ждать повышенной эффективности в деле выявления случаем намеренного уклонения от налогов.
Однако, самый главный итог, который можно подвести – сотрудничество двух правительственных организаций, которое дало начало этому письму. Совместная работа помогла создать отличную базу данных о методах уклонения от налогов и способов борьбы с этим.