Верховный Суд РФ (Определение от 16.02.2018 № 302-КГ17-16602 по делу № А33-17038/2015) удовлетворил требования налогоплательщика, отменив решения суда кассации и первой инстанции. Налогоплательщик (продавец), в ситуации признания сделки купли-продажи товара недействительной (сделка состоялась в 2 квартале 2011 года), подал уточненную налоговую декларацию за период совершения сделки купли-продажи и заявил вычеты НДС, как будто бы реализации на основании норм НК РФ и не было.
Сославшись на то, что без реституции (взаимного возврата сторон в первоначальное положение) никаких последствий быть не может, суд первой и кассационных инстанций отказали в вычетах НДС, признав необходимым отразить новую реализацию в том году, когда товар возвращен (2013 год, год проведения реституции), по аналогии с п. 5 ст. 171 НК РФ (возврат товара). Суды согласились с доначислением НДС.
Апелляционный Суд и Верховный Суд с таким выводом не согласились, с учетом множества процедурных факторов.
- Верховный Суд РФ (Определение от 16.02.2018 № 302-КГ17-16602) расставил точки над i, отменив решение кассации и оставив в силе решение суда апелляции. Суд отметил, что главой 21 НК РФ прямо не установлен порядок корректировки у продавца ранее исчисленного налога в случае признания сделки по реализации недействительной. Установленный пунктом 5 статьи 171 НК механизм корректировки суммы налога, ранее предъявленного покупателю и уплаченного продавцом, посредством заявления этой суммы к вычету применяется при возврате товаров в связи с отказом от исполнения (расторжением) договора.
«Само по себе то обстоятельство, что корректировка налога осуществлена обществом не в порядке применения налоговых вычетов в периоде возврата товаров (применительно к пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса), а в рамках подачи уточненной налоговой декларации за период первоначальной отгрузки товаров, не свидетельствует о неправомерности действий общества, получившего возврат налога. Указанные действия не повлекли нарушения интересов казны, поскольку обязанность по уплате налога за 2 квартал 2011 года изначально была исполнена обществом в полном размере».
Суд учел, что налогоплательщик не мог заявить вычет за 4 кв. 2013 года, т.к. установленный п. 4 ст. 172 НК срок предъявления к вычету сумм, ранее исчисленных при отгрузке товаров, истек. Налоговый контроль не должен препятствовать реализации законных прав налогоплательщика, пояснил ВС РФ, ссылаясь на обстоятельства, установленные третьим апелляционным судом.
По оценке Tax Analytics, позицию Верховного Суда РФ не стоит воспринимать как безусловную победу позиции налогоплательщика с точки зрения правильности периода отражения вычетов НДС (в иных несхожих обстоятельствах Суд возможно принял бы позицию инспекции как верную, однако множество процедурных факторов сыграли на пользу обществу).