Проблема двойного налогообложения в современных условиях ведения бизнеса достаточно актуальна. Возникает она фактически в тех случаях, когда с одной хозяйственной операции исчисляется одинаковый налог дважды. Практика показывает, что в случаях с исчислением НДС такие ситуации возникают нередко.
Почему так происходит? Во-первых, имеет место быть невнимательность специалистов бухгалтерии (пресловутый человеческий фактор). Во-вторых, возможной причиной является отсутствие соглашений о зачете налогов между странами, если речь идет о сделках в формате импорта или экспорта.
Как должно быть?
При экспортных, импортных операциях во избежание двойного налогообложения НДС должен взиматься на территории страны, в которой непосредственно была осуществлена налогооблагаемая операция. Данную правовую норму рационально рассматривать на конкретном примере.
Вы являетесь производителем продукции. Продаете изделия своего производства, например, в Германию. НДС в этом случае исчисляется производителем, уплачивается в бюджет России. Ваш немецкий партнер в своей стране освобождается от уплаты НДС. Двойного налогообложения одной операции не возникает. Аналогичной ситуация будет при обратной сделке.
Но следует отметить, что такая профилактика двойного налогообложения работает только при наличии международного соглашения между странами. На сегодняшний день Россией заключены 156 международных договоров. Фактически работают только 80 из них. Причина – бюрократические проволочки в странах-партнерах.
Как бывает на самом деле?
Практика показывает, что даже при наличии реально работающего международного соглашения по взаимозачету НДС нередко возникают проблемы с исчислением этого налога у экспортеров, импортеров. Причиной является разница в подходах к исчислению НДС в странах – участницах сделок. Краеугольным камнем выступает место реализации услуг (работ). Его определение в налоговом законодательстве имеет ряд особенностей. Примечательным является следующий факт: в НК РФ не предусмотрено актуальных методов предупреждения подобных случаев двойного налогообложения НДС.
Как решается проблема в практической плоскости? На помощь участникам международных торговых отношений приходит мировая общепринятая практика определения места реализации товаров, услуг, работ. Большинством стран признается таковым место деятельности поставщика (продавца). То есть исчисляет и уплачивает налог в бюджет своей страны тот участник торговых отношений, который продает, реализует услуги, товары, продукцию в рамках экспортно-импортных операций.
Иногда местом реализации признается место деятельности покупателя. Согласно НК РФ (ст.148), такая практика актуальна, если речь идет о предоставлении услуг (инжиниринговых, юридических, бухгалтерских, консультационных), переуступке, передаче в собственность торговых марок, лицензий, патентов и т.п.