НДС с аванса уплачивается по ставкам 18/118 или 10/110 — в зависимости от того, по какой ставке облагается реализация предоплаченного товара (п. 4 ст. 164 НК РФ). Авансы за товары (работы, услуги), освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ, НДС не облагаются (см., например, письмо Минфина от 13.09.2018 № 03-07-14/65593).
Что входит в перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, см. здесь.
О товарах и операциях, освобожденных от налога, читайте в этой статье.
ВНИМАНИЕ! С 2019 года общая ставка НДС повышается с 18 до 20%. О нюансах уплаты налога в переходный период мы рассказали здесь.
Однако возможна ситуация, когда на момент получения от покупателя аванса еще точно неизвестно, какие товары будут отобраны и отгружены в счет него. В этом случае исчислить и уплатить НДС нужно по ставке 18/118. А далее могут возникнуть проблемы.
Если вы исчислили НДС с аванса по ставке 18%, а товары под него впоследствии отгружали частично по ставке 18%, а частично по ставке 10%, к вычету «авансового» НДС нужно подойти творчески. Взяв его к вычету полностью по ставке 18%, вы навлечете на себя претензии налоговиков.
Так случилось в деле, которое рассматривал Верховный суд (определение от 21.08.2018 № 310-КГ18-11870). И завершилось все отнюдь не в пользу налогоплательщика. 18%-й НДС с той части аванса, которая пришлась на 10%-е товары, судьи признали излишне исчисленным. Из-за этого часть налога фирме пришлось снять из вычета.
Если на этапе получения предоплаты возможности дифференцировать аванс по разным ставкам НДС нет, это нужно делать по ходу отгрузки. Так, пересчитав налог с полученного аванса частично на ставку 10% и подав уточненку, вы сможете вернуть излишне исчисленную сумму.
Но этот момент, а также механизм пересчета нужно обязательно согласовать с покупателем, ведь у него при перерасчете в сторону уменьшения «поедет» вычет НДС с аванса выданного. А значит, и ему тоже потребуется уточненка.
Подробнее о вычете НДС с авансов читайте в наших статьях: