В Государственную Думу внесен законопроект о повышении основной ставки НДС с 20% до 22%. Для бизнеса это означает не только общее увеличение налоговой нагрузки, но и повторение сложных ситуаций с «переходящими» договорами, которые уже возникали при прошлом повышении ставки в 2019 году. Опыт того периода — бесценный источник уроков. В этой статье мы разберем, какие ошибки уже были допущены, и составим четкий план, как действовать компании сейчас, чтобы минимизировать риски и финансовые потери.
Что было в 2019 году: разбираем сложные случаи
Ключевой проблемой шесть лет назад стали сделки, которые начались в одном налоговом периоде, а завершились в другом. Налогоплательщики и ФНС столкнулись с необходимостью точечного регулирования таких операций.
1. Авансы при переходе через год
Самая распространенная и проблемная ситуация: компания получила аванс в 2018 году по ставке 18/118, а отгружает товар (выполняет работу, оказывает услугу) уже в 2019 году, когда действует ставка 20%.
- Сложность: При отгрузке нужно начислить НДС 20%, но к вычету принимается НДС с полученного аванса, исчисленный по ставке 18/118. В результате у продавца возникала разница в 2%, которую приходилось доплачивать в бюджет.
- Нюанс с добровольной доплатой: Если контрагент соглашался компенсировать эту разницу, порядок оформления напрямую зависел от даты поступления денег.
Доплата в 2018 году расценивалась как увеличение цены договора. На сумму доплаты выставлялся корректировочный счет-фактура, и с нее исчислялся НДС по старой ставке 18/118.
Доплата в 2019 году рассматривалась уже как увеличение суммы налога. В этом случае выставлялся корректировочный счет-фактуру непосредственно на сумму налоговой разницы.
2. Корректировка прошлых сделок
Если в 2019 году происходил возврат товара, отгруженного в 2018-м, или стороны изменяли его цену или количество, все корректировочные счета-фактуры оформлялись с применением старой ставки НДС 18%. Логика была в том, что корректировалась сделка, которая изначально состоялась в прошлом налоговом периоде.
3. Договорная работа как ключ к успеху
Наиболее защищенными оказались те компании, которые заранее предусмотрели риски в договорах. В 2018 году стала повсеместной практика включения налоговых оговорок. Чаще всего использовались две формулировки:
- О сохранении цены для покупателя при увеличении ставки НДС (риск ложился на продавца).
- Об автоматическом увеличении цены контракта пропорционально росту ставки налога (риск перекладывался на покупателя).
Для госконтрактов был введен специальный переходный период, позволяющий до 1 октября 2019 года уточнить их цену.
Что делать бизнесу сейчас: план действий на 2025-2026 годы
Учитывая прошлый опыт, действовать нужно проактивно. Период до вступления закона в силу — ваше стратегическое окно для минимизации убытков и конфликтов.
1. Проведите срочный аудит договоров и авансов
Немедленно проанализируйте все действующие долгосрочные контракты. Особое внимание уделите договорам, по которым:
- Вы уже получили авансы в 2025 году, а отгрузка запланирована на 2026 год.
- Вы планируете получить крупные авансы до конца 2025 года.
- Поставка товаров или оказание услуг носят непрерывный характер и «перейдут» из 2025 года в 2026 год.
Цель аудита: четко определить, кто и в каком объеме понесет финансовые потери от повышения НДС по каждому такому договору.
2. Внесите налоговые оговорки в договоры
Это самый эффективный способ управлять рисками.
- В новые договоры, заключаемые сегодня, обязательно включайте пункт, например, следующего содержания:
«Цена Договора составляет [сумма] рублей, включая налог на добавленную стоимость по действующей на дату заключения Договора ставке 20%. Стороны договорились, что в случае увелишения законодательством Российской Федерации ставки налога на добавленную стоимость, Цена Договора подлежит увеличению таким образом, чтобы сумма НДС, предъявляемая Покупателю, была исчислена по новой ставке». - По действующим договорам proactively инициируйте заключение дополнительных соглашений о включении аналогичной оговорки. Это избавит вас от будущих споров и сложных технических корректировок в учете.
3. Разработайте внутренний регламент для бухгалтерии
Подготовьте вашу финансовую службу к технической стороне изменений. Заранее разработайте и утвердите внутреннюю инструкцию, которая будет регламентировать порядок действий в следующих ситуациях:
- Исчисление НДС с авансов, полученных в 2025 году, под отгрузку в 2026 году.
- Оформление корректировочных и исправительных счетов-фактур.
- Отражение в учете операций с «переходящими» авансами и доплатами.
4. Скорректируйте финансовую стратегию работы с авансами
- Для продавцов: Если это возможно, постарайтесь получить авансы по долгосрочным контрактам до вступления изменений в силу. Это позволит применять «старую» ставку при последующих отгрузках.
- Для покупателей: Если в договоре нет защитной оговорки, напротив, может быть выгоднее перенести авансирование на период после повышения ставки, чтобы в будущем принять к вычету НДС по более высокой ставке.
Заключение
Повышение НДС — это стресс-тест для договорной и финансовой дисциплины компании. Опыт 2019 года наглядно показал, что businesses, которые подготовились заранее, смогли пройти этот период с минимальными потерями.
Не повторяйте чужих ошибок. Ваш алгоритм действий сегодня: аудит → внесение изменений в договоры → подготовка бухгалтерии. Эта проактивная работа станет лучшей страховкой от финансовых и юридических рисков в 2026 году.
