1501 подписчик

Премия «зачётом» влияет на вычеты по НДС

22 августа 202422 авг 2024

2 мин

Компания покупала у фармкомпаний лекарства по договору, которым предусматривалась премия за:

объём реализации;
выборку определенных товаров;
раннюю отгрузку;
досрочную доставку.

Договоры предусматривали, что премии предоставляются без изменения цены товара через уменьшение дебиторки покупателя (не засчитываются), а НДС к ним не применяются.

ФНС проверил дела компании и решил: Общество получало премии безвозмездно, так что вычеты по НДС, заявленные при приобретении, нужно уменьшить на размер предоставляемых поставщиками премий.

Компания пошла в суд.

Суд, да дело

Первая и апелляционная инстанция признали решение ИФНС обоснованным, поддержав налоговиков. Кассация же напомнила, что с 1 июля 2013 года статья 154 НК РФ была дополнена пунктом 2.1., который гласил:

предоставление продавцом покупателю премии за выполнение определенных условий договора поставки товара не уменьшает для целей исчисления налоговой базы по НДС продавцом товаров (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров, за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров предусмотрено самим договором.

Отсюда необходимость корректировки вычетов по НДС у покупателя ставится в зависимость от условий договоров о влиянии премий на цену товара.

Поэтому кассация в округе решения нижестоящих судов отменила, направила дело на новое рассмотрение и попросила нижестоящие суды установить, было ли договорами предусмотрено условие об уменьшении цены товаров в связи с премиями.

Новый суд первой инстанции накатал пространное дацзыбао (можно посмотреть вот тут), где бессвязно перемешал нормы гражданского и налогового законодательства, а также собственные оригинальные... мысли, и исключил возможность для заявления вычетов по НДС в размере премии.

Общество снова обжаловало решение первой инстанции, и теперь в апелляции судьи вынесли постановление с учетом мнения округа, отменив решение первой инстанции, а претензии налоговиков признав незаконными.

Аргументация достаточно интересна:

при текущем регулировании необходимость корректировки налоговых вычетов по НДС у покупателя при предоставлении ему премии поставлена в зависимость от условий договора о влиянии премии на цену товара;
если продавец при реализации товара для целей НДС отражает выручку от реализации, соответствующую стоимости, оплаченной зачётом, для покупателя возникает право на вычет;
в данном случае во всех договорах Общества значится, что начисление премий не является скидкой и не облагается НДС;
из дела не следует, что в связи с выплатой Обществу премий цена товаров изменилась;
премия не равна торговой скидке, не уменьшает стоимость товара, так что её предоставление не влечёт необходимости восстанавливать вычеты.

Такие дела.

Ключевые положения:

Выплата поставщиком премий и бонусов покупателю за выполнение определенных условий договора поставки является нейтральной с точки зрения НДС, так как налоговая база по НДС в виде стоимости реализации товара остается неизменной (если иное прямо не предусмотрено договором).