Конституционный Суд Российской Федерации поставил жирную точку в разрешении очередной категории налоговых споров.
Судьбоносное Постановление Конституционного Суда Российской Федерации (далее - КС РФ) окончательно пресекает и пресечет в дальнейшем многолетние в прошлом прения между налоговым органом и налогоплательщиками.
Решение КС РФ знаковое для граждан, которые занимаются деятельностью, являющейся предпринимательской, либо заключили и провели сделку (ряд сделок), доходы от которой по своей сути относятся к доходам от предпринимательской деятельности. Но при этом такие граждане не имеют статуса индивидуального предпринимателя (далее - ИП).
Это Постановление КС РФ от 14.02.2024 N 6-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 221 и подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, части 5 статьи 200 и части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Ю.М. Бужина и Л.В. Салимжановой".
"Чем же это решение КС РФ примечательно и уникально?" - спросите вы.
Тем, что вопрос о возможности применения предусмотренного пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) профессионального налогового вычета в размере 20% доходов или в размере расходов (далее - профвычет и расходы) к доходам, которые получены физическим лицом, незарегистрированным в качестве ИП, и признаны налоговым органом предпринимательскими, наконец-то решён и выступать предметом спора в судах теперь не будет (по крайней мере не должен).
Немного предыстории случившегося.
Гражданин периодически заключал договоры купли-продажи транспортных средств и получал плату по ним как продавец, тем самым, сам того не зная, не понимая и не осознавая, осуществлял предпринимательскую деятельность - так посчитал налоговый орган и затребовал от гражданина недоимку по налогу, пеню и штрафы по НК РФ.
Гражданин возмутился и отказал. В итоге налоговая пошла в суд взыскивать указанные суммы. Гражданин, покумекав, в суде сказал, что надо бы применить профессиональный вычет/расходы на покупку автомобилей, чтобы снизить размер взыскиваемой налоговой недоимки. А это в свою очередь повлияет на размер пени и штрафов - они также будут меньше в сравнении с затребованными налоговым органом.
Что решил суд? Здесь может быть как вариант с удовлетворением просьбы гражданина, так и вариант с отказом в просьбе. Поскольку в судебной практике именно так и есть: одни суды отказывают в удовлетворении заявлений налогоплательщиков в применении профвычета или расходов, другие суды их удовлетворяют. И такая практика имела место в судах разных инстанций с различной подсудностью.
Нужно сказать, что Верховным Судом Российской Федерации (далее - ВС РФ) принято не мало судебных актов, признающих право физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без регистрации в качестве ИП, на применение профвычета или расходов, имеющих отношение к полученным доходам. Они основаны на том, что раз такое физическое лицо признано лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, и должно уплатить налог как ИП, так значит оно вправе и воспользоваться профвычетом/расходами, связанными с доходами.
Но судебные акты ВС РФ не есть законы и следовать им все подряд фискальные органы не обязаны. В отличие от постановлений КС РФ, которые имеют силу закона.
В итоге КС РФ, рассмотрев жалобы двух налогоплательщиков, привёл данную практику к единому бесспорному подходу разрешения вопроса о возможности применения профвычета/расходов.
Вот что самое важное сказано в приведенном выше Постановлении КС РФ:
3. Федеральному законодателю надлежит до 1 января 2025 года - исходя из требований Конституции Российской Федерации и с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, основанных на ее положениях, - внести в действующее правовое регулирование изменения, вытекающие из настоящего Постановления.
Впредь до внесения в правовое регулирование необходимых изменений предусматривается следующий порядок исполнения настоящего Постановления:
физическим лицам, не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской, в соответствии с абзацами первым и четвертым пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации не предоставляется право на профессиональные налоговые вычеты;
если внесенные федеральным законодателем изменения будут направлены на предоставление профессиональных налоговых вычетов всем (или некоторым) категориям физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, но чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской, а также если федеральный законодатель до 1 января 2025 года не внесет необходимых изменений в законодательство, то соответствующие лица приобретают право на получение профессиональных налоговых вычетов как в сумме документально подтвержденных расходов, так и в размере 20 процентов дохода, если они не могут подтвердить расходы документально, в соответствии с абзацами первым и четвертым пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации (в действующей редакции); данное право у соответствующих лиц в этом случае возникает с момента официального опубликования настоящего Постановления.
Расшифровываю:
- в 2024 году (с момента опубликования Постановления КС РФ) право на применение профвычета/расходов нашему обсуждаемому гражданину и таким же как он предоставляться не будет. Как налоговый орган, так и суд должны отказывать в удовлетворении просьбы физического лица применять к предпринимательским доходам профвычет или расходы, связанные с такими доходами;
- если к началу следующего года будет принят закон о наделении правом физических лиц-неИП применять профвычет и расходы к "бизнес-доходам" или же поправок в действующий пункт 1 ст. 221 НК РФ не будет, то такие физические лица смогут вне судебном порядке (достаточно, чтобы налоговая причислила их доходы к предпринимательским) уменьшить доходы на 20% от этих доходов или на расходы, относящиеся к доходам. Такое право возникнет у них с момента опубликования Постановления КС РФ.
Отмечу, что право применения профвычета/расходов не отменяет ни начисленную недоимку по налогу, ни пеню, ни штрафы по НК РФ, в т.ч. не влияет на возможность взыскания налоговым органом НДС. Такое право лишь уменьшает сумму налога, пени и штрафов по НК РФ. Конечно, можно, например, товар продавать по цене покупки, но тогда нет экономического смысла такой операции, если стороны не прибегли к иной, так скажем, не совсем законной схеме получения выгоды.
И напоследок напомню, что имущественный налоговый вычет применить к предпринимательским доходам нельзя (об этом статья по ссылке https://dzen.ru/a/Zh5RZzla-giJ3ppu). Поэтому и прибегают к профвычетам.
Всего вам наилучшего!
